Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение. Курс лекций
.pdf
11
ганы, которым предоставлено право утверждать: План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы,
правила и способы ведения и организации хозяйственных операций,
составления и представления бухгалтерской отчетности.
К документам второго уровня, регламентирующим порядок
ведения бухгалтерского учета, можно отнести:
- положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты бух-
галтерского учета);
- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-
тельности организаций и инструкция по его применению.
К документам третьего уровня, регламентирующим порядок
учета можно отнести:
- инструкции по применению положений по бухгалтерскому учету;
- методические указания по ведению бухгалтерского учета;
- методические рекомендации по бухгалтерскому учету;
- положения по отдельным вопросам бухгалтерского учета;
- приказы;
- письма;
- др. подобные документы.
К документам четвертого уровня относятся документы, разрабатываемые непосредственно на предприятии в рамках реализации
учетной политики предприятия.
Организации формируют свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отрасли и других особенностей хозяйственной деятельности. Эти особенности должны быть отражены в приказе или
распоряжении руководителя организации или лица, ответственного
за организацию и состояние бухгалтерского учета в организации,
которые утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические счета, другие документы учетной политики.
3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности,
их роль и влияние на развитие бухгалтерского учета за рубежом
и в России
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает
следующие формы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
12
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания, включающие основные положения учетной поли-
тики.
При представлении финансовой отчетности необходимо во
внимание принимать следующие правила:
1. Достоверное представление и соответствие МСФО. До-
стоверное представление требует правдивого описания влияния хозяйственных операций на активы, обязательства, доходы и расходы
в соответствии с определениями (и критериями признания), сформулированными в «Основах составления и представления финансовой
отчетности». Предполагается, что достоверное представление финансовой отчетности обеспечивается при соблюдении требований
МСФО (с учетом раскрытия дополнительной информации, если это
необходимо).
2. Непрерывность деятельности компании. Финансовая от-
четность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет
ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая
отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности,
то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.
3. Метод начисления. Организация должна составлять финан-
совую отчетность, за исключением отчета о движении денежных
средств с использованием метода начислений.
4. Последовательность представления. Представление и
классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение
приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.
5. Существенность и группировка информации. Несуще-
ственные статьи аналогичного характера и назначения допускается
представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.
6. Взаимозачет статей отчетности. Активы и обязатель-
ства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется
(или разрешается) МСФО.
13
7. Сопоставимая информация. По всем показателям, отра-
женным в финансовой отчетности, следует привести сопоставимую
информацию за предшествующий период. Там, где это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный
период, сопоставимая информация должна включать сведения исторического и оперативного характера.
Финансовая отчетность должна в обязательном порядке представляться не реже, чем раз в год.
Бухгалтерский баланс должен раскрывать информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату. Все
активы и обязательства в балансе должны быть представлены с разделением на долгосрочные и краткосрочные. В обязательном порядке должны раскрываться следующие линейные статьи:
- основные средства;
- инвестиционное имущество;
- нематериальные активы;
- финансовые активы;
- инвестиции, учтенные по методу участия;
- биологические активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- оценочные обязательства;
- финансовые обязательства;
- обязательства и активы по текущим налоговым платежам;
- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые
активы;
- доля меньшинства, представленная в составе собственного капи-
тала;
- выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам соб-
ственного капитала материнской компании.
Отчет о прибылях и убытках включает информацию о доходах и расходах, признанных в отчетном периоде. Расходы периода
могут раскрываться либо по характеру затрат, либо по их назначению (метод себестоимости) в зависимости от отраслевых особенностей деятельности.
При методе «по характеру затрат», расходы объединяются в
отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером
(например, амортизация, закупки материалов, транспортные расхо-
14
ды, заработная плата, затраты на рекламу), и не перераспределяются
в соответствии с их различным назначением внутри компании.
При методе «по назначению затрат», расходы классифицируются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж, затрат на распространение или на ведение административной
деятельности.
МСФО (IAS) 1 требует представлять в отчете о прибылях и
убытках как минимум следующие статьи:
- выручку;
- затраты на финансирование;
- долю в прибыли (убытках) по инвестициям, отражаемым по ме-
тоду долевого участия;
- прибыль (убыток) до налогообложения в связи с прекращаемой
деятельностью (т.е. операциями компании, которые предполагается продать либо прекратить);
- расходы по налогам;
- прибыль (убыток) отчетного периода.
Отчет об изменениях в собственном капитале раскрывает
информацию:
- прибыли (убытки) за отчетный период;
- доходах (расходах), признанных в капитале и не отраженных в
отчете о прибылях и убытках;
- результатах изменений в учетной политике и исправлений оши-
бок прошлых лет.
Дополнительная информация об изменениях собственного капитала отражается в отчете о прибылях и убытках или примечаниях
к финансовой отчетности об:
- операциях с собственниками и распределение прибыли;
- сверки между нераспределенной прибылью на начало и конец
периода, а также анализ за период;
- сверка на начало и конец периода, анализ изменений за период
по акционерному капиталу, эмиссионному доходу и по резервам
(переоценке).
Отчет о движении денежных средств (IAS7) дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных
средств и потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств. В отчете о движении денежных средств
представляются данные о движении денежных средств за период,
15
классифицированные исходя из операционной, инвестиционной или
финансовой деятельности.
Операционная деятельность - основная деятельность компании, приносящая выручку, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. К потокам денежных
средств от операционной деятельности относятся:
- поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая вы-
ручка;
- платежи поставщикам за товары и услуги;
- выплаты работникам;
- поступления и платежи страховой компании;
- выплаты или компенсации налога на прибыль, не связанные с
финансовой или инвестиционной деятельностью;
- поступления и платежи по контрактам, заключенным для ком-
мерческих или торговых целей.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. К потокам денежных средств от инвестиционной
деятельности относятся:
- платежи для приобретения основных средств, нематериальных и
других долгосрочных активов;
- поступления от продажи основных средств, нематериальных ак-
тивов и других долгосрочных активов;
- платежи для приобретения и поступления от продаж долевых
или долговых инструментов других компаний и долей участия в
совместных компаниях (кроме эквивалентов денежных средств и
для коммерческих и торговых целей);
- предоставленные кредиты (кроме кредитных учреждений);
- платежи и поступления по срочным контрактам, опционам и
свопам (кроме классифицированных как финансовая деятельность и для коммерческих и торговых целей).
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к
изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании. К потокам денежных средств от финансовой деятельности относятся:
- поступления от выпуска и размещения акций или других доле-
вых инструментов;
- выплаты владельцам в связи с выкупом или погашением акций
компании;
16
- поступления от выпуска облигаций, займов, векселей, закладных
и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- платежи в связи с погашением кредитов;
- платежи арендатора для целей уменьшения задолженности по
финансовой аренде.
В отчете о движении денежных средств денежные потоки от
операционной деятельности представляются одним из двух методов:
- прямым методом, при котором раскрывается информация об ос-
новных видах валовых денежных поступлений и платежей;
- косвенным методом, при котором чистая прибыль или убыток
корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых, или
будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной
или финансовой деятельности.
При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем
корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
1. изменений в запасах и операционной дебиторской и кредитор-
ской задолженности в течение периода;
2. неденежных статей, амортизация, оценочные обязательства, от-
сроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по
операциям с иностранной валютой, доля меньшинства;
3. всех прочих статей, результатом которых является движение де-
нежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
В отчете о движении денежных средств раскрывается информация как по потокам денежных средств, так и их эквивалентам.
Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
4. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Основные задачи бухгалтерского учета:
1. Формирование информации.
2. Обеспечение информацией пользователей.
17
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея-
тельности.
Для решения указанных задач бухгалтерский учет должен вы-
полнять определенные функции:
1. Контрольная.
2. Обеспечение сохранности собственности.
3. Функция обратной связи.
4. Аналитическая функция.
Бухгалтерский учет может выполнять свои функции в том
случае, если будет придерживаться соответствующих принципов
бухгалтерского учета.
Принципы бухгалтерского учета:
1. Принцип стоимости – все объекты бухгалтерского наблюдения
подлежат оценке.
2. Принцип денежного выражения – бух учет имущества, обяза-
тельств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации.
3. Принцип имущественной обособленности (от имущества учре-
дителей, государства и т.п.)
4. Принцип документального оформления – каждая операция
оформляется определенным документом.
5. Принцип непрерывности – бухгалтерский учет организации ве-
дется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица и до реорганизации или ликвидации.
6. Принцип полноты информации – все хозяйственные операции
отражаются полно (без искажений).
7. Принцип своевременности - хозяйственные операции должны
отражаться в учете своевременно (ajur – по сей день).
8. Принцип непротиворечивости – одни бухгалтерские данные не
должны противоречить другим (аналитические – синтетические).
9. Принцип разделения текущих затрат на производство и капи-
тальных вложений.
В настоящее время существует две ветви бухгалтерского учета
1. финансовый;
2. управленческий.
18
Критерии
сравнения
Финансовый учет
Управленческий учет
Пользователи
Внешние
Внутренние
Система учета
Двойная запись
Любая, которая полезна
Регулирование
Национальные стандарты учета (в основном
внешнее регулирование)
Нет
Периодичность
Ежедневно
По мере необходимости
Объект
Предприятие в целом
Отдельные части
Объективность
Объективен, поскольку
основывается на оценке
прошлых событий
Субъективен, т.к. носит прогнозный характер и зависит
от конкретного лица, принимающего решение
В настоящее время формируется новое направление бухгал-
терского учета – налоговый учет.
Налоговый учет строится на основе бухгалтерского финансового учета, а также специально организуемого оперативноаналитического учета данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли.
ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Цель занятия: комплексное изучение учета основных
средств.
План.
1. Основное содержание и порядок ведения учета основных
средств.
2. Учет поступления основных средств.
3. Учет износа (амортизации) основных средств.
1. Основное содержание и порядок ведения учета основных
средств
Объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
19
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для
использования в деятельности, направленной на достижение целей
создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия,
установленные в пп. «б» и «в».
Основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные
условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован надлежащий контроль за их
движением.
Основные средства, находящиеся в организации, классифицируются по разным признакам:
1. По отраслям:
промышленность;
строительство;
сельское хозяйство;
торговля и общественное питание и т. д.
2. По составу и размещению или натурально вещественному
признаку классификация ОС приведена в общероссийском класси-
20
фикаторе основных фондов, Постановление Госкомстата РФ, Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 и в ПБУ 6/01 Приказ МФ РФ от
30.03.2001 № 26н. Выделяются следующие группы:
здания;
сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
транспортные средства;
инструмент;
вычислительная техника;
производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь, при-
надлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
земельные участки;
объекты природопользования;
внутрихозяйственные дороги;
прочие ОС;
капитальные вложения в коренное улучшение земель;
капитальные вложения в арендованные основные средства.
3. По направленности использования на каждом предприятии
ОС подразделяются на:
производственные основные фонды;
непроизводственные основные фонды.
Производственные основные средства, объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как
основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в с/х, общепите, транспорте, связи, торговле и др.
Непроизводственные основные средства – не участвуют в
производственном процессе, используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (жил. ком. хозяйство, объекты
культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия).
4. По использованию:
в эксплуатации;
в запасе;
в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации;
на консервации.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]