Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
121
В соответствии с п. 3 ст. 149 НК не подлежат налогообложению
также:
– реализация предметов религиозного назначения и религиозной
литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правитель-
ством РФ);
– реализация товаров, работ, услуг (за исключением брокерских
и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 2 п. 2 ст. 149 Ко-
декса), производимых и реализуемых общественными организациями
инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные предста-
вители составляют не менее 80 %;
– осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
– реализация изделий народных художественных промыслов
признанного художественного достоинства;
– оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо-
ванию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственно-
му пенсионному обеспечению;
– операции займа в денежной форме и ценными бумагами,
включая проценты по ним;
– выполнение НИОКР за счет средств бюджета;
– услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и
организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в
том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися
бланками строгой отчетности;
– проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
– реализация продукции собственного производства организа-
ций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их
доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда;
– реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;
122
– передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
– услуги застройщика на основании договора участия в долевом
строительстве, заключенного в соответствии с ФЗ от 30.12.2004
№ 214-ФЗ;
– реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья;
– оказание услуг общепита через объекты общественного пита-
ния (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания,
буфеты, кафетерии, столовые, закусочные (если удельный вес доходов общепита не менее 70 % доходов и др.);
– и др.
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции,
подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких
операций.
Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК, вправе отка-
заться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета
в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налого-
плательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить
его использование.
Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налого-
обложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих
эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе дого-
воров поручения, комиссии либо агентских договоров.
Операции, освобождаемые по ст. 149 НК, не являются льго-
той. В связи с этим направление обществу при проведении КНП
требования о представлении документов, подтверждающих право-
123
мерность отражения в налоговой отчетности операций, не облагаемых НДС, противоречит положениям ст. 88 НК, поскольку обязанность по их представлению вместе с налоговой декларацией не
установлена (постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012
№ 4517/12).
Налоговый период по НДС (в т.ч. для налоговых агентов) —
квартал.
Налоговые ставки:
1. 0 % — при реализации:
1) следующих товаров:
– вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
– помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
– вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров. При
этом указанная ставка применяется при условии представления в
налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
– товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза;
1.1) российскими организациями или ИП физическим лицам
товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с
территории РФ такими российскими организациями или ИП на
территорию иностранного государства, отгружаемых со склада (из
помещения), находящегося на территории этого иностранного
государства;
2.1) услуг по международной перевозке товаров;
2.2) работ (услуг), выполняемых организациями трубопроводно-
го транспорта нефти и нефтепродуктов;
2. 10 % при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
– скота и птицы в живом весе;
– мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
– молока и молокопродуктов;
– яйца и яйцепродуктов;
124
– сахар, соль, зерно, хлеб, мука, макаронные изделия, рыба живая, фрукты и др.;
2) следующих товаров для детей:
– трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной,
дошкольной возрастных групп;
– швейных изделий, обуви, колясок, тетрадей, альбомов для рисования;
3) периодических печатных изданий, за исключением изданий
рекламного или эротического характера, книжной продукции, свя-
занной с образованием и др.;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж-
ного производства:
– лекарственных средств, медицинских изделий и др.
3. 20 % — в случаях, не указанных выше.
При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее
переработки, при реализации электронной, бытовой техники и автомобилей, при передаче имущественных прав и в других случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога определяется расчетным
методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение
налоговой ставки 10 или 20 % к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:
10 / 110 × 100 или 20 / 120 × 100.
При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, нахо-
дящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки в раз-
мере 10 % или 20 %.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых то-
варов (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.
125
Пример. От покупателя А получен аванс в сумме 100 000 руб.
в 1-м квартале. В счет полученных авансов покупателю А отгружен
товар на сумму 100 000 руб., в т.ч. во 2-м квартале на 50 000 руб.,
в третьем квартале на 30 000 руб., и в 4-м квартале на 20 000 руб.
Таблица 3
Периоды
Оплата
(аванс)
Отгрузка
Налоговая база
Вычет НДС
с аванса
К уплате
1-й
квартал
100 000
100 × 20 / 120 % =
= 16 667
–
16 667
2-й
квартал
–
50 000
50 000 × 20 % =
= 10 000
50 000 × 20 / 120 =
= 8 333
1 667
3-й
квартал
–
30 000
30 000 × 20 % =
= 6 000
30 000 × 20 / 120 =
= 5 000
1 000
4-й
квартал
–
20 000
20 000 × 20 % =
= 4 000
20 000 × 20 / 120 =
= 3 334
666
За год
100 000
100 000
36 667
16 667
20 000
В 1-м квартале уплачивается НДС в бюджет с авансов, применяется расчетная ставка (20 / 120 %). В последующем по мере отгрузки
товара в счет полученных авансов в бюджет поступает НДС с отгруз-
ки за вычетом НДС с авансов (во избежание двойного налогообложе-
ния). Таким образом, в бюджет поступает НДС, исчисленный с раз-
ницы ставок (20 – 20 / 120), умноженной на сумму отгрузки. В конеч-
ном итоге в бюджет поступает НДС, рассчитанный с отгрузки
с применением ставки 20 %.
Пункт 8 ст. 164 НК (ФЗ от 12.07.24 № 176-ФЗ) — с 01.01.2025.
При реализации товаров (работ, услуг) организации и ИП, при-
меняющие УСН, вправе производить налогообложение соответству-
ющих операций по одной из налоговых ставок: 5 или 7 % — в случае
выполнения одного из следующих условий:
126
Таблица 4
Ставка 5 %
Условия применения
за календарный год, предшествующий
календарному году, начиная с которого
организация или ИП переходит на УСН,
сумма доходов, определяемых в поряд-
ке, установленном главой 23, 25 или
261 НК
не превысила в совокупности
250 млн руб., и такие организация
или ИП не имеют оснований для
освобождения от исполнения обя-
занностей налогоплательщика НДС
за предшествующий налоговый период
по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, сумма доходов,
определяемых в соответствии со статьей 346
15
и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 34625 НК
не превысила в совокупности
250 млн руб., и такие организация
или ИП не имеет оснований для
освобождения от исполнения обя-
занностей налогоплательщика НДС
Если в течение налогового периода по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП
сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346
15
и подп. 1 и 3 п. 1
статьи 346
25
НК
превысила в совокупности
250 млн руб., такие организация или
ИП начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором
имело место превышение, утрачива-
ет право на применение ставки 5 %
Ставка 7 %
Условия применения
за календарный год, предшествующий
календарному году, начиная с которого
организация или ИП переходит на УСН,
у указанных организации или ИП сумма
доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26
1
НК
не превысила в совокупности
450 млн руб., и такие организация
или ИП не имеет оснований для
освобождения от исполнения обя-
занностей налогоплательщика НДС
за предшествующий налоговый период
по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, у организации или
ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346
15
и подп. 1 и
3 п. 1 статьи 346
25
НК
не превысила в совокупности
450 млн руб., и такие организация
или ИП не имеет оснований для
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
Если в течение налогового периода по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП
сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 34615 и подп. 1 и 3
п. 1 ст. 346
25
НК
превысила в совокупности
450 млн руб., такие организация или
ИП начиная с 1-го числа месяца, в
котором имело место превышение,
утрачивает право на применение
налоговых ставок в размере 5 %
и 7 %
127
В соответствии с п. 9 ст. 164 НК с 01.01.2025 организация или
ИП обязаны применять налоговую ставку 5 или 7 % в течение не ме-
нее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого
налогового периода, за который представлена декларация, в которой
отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной
ставке. Организации и ИП, применяющие налоговые ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК, не применяют налоговые ставки, установлен-
ные п. 1 (ставка 0 %) (за исключением случаев налогообложения по
данной ставке операций, указанных в подпунктах 1–12, 21–31, 7 и 11
пункта 1), п. 2 (ставка 10 %) и 3 (ставка 20 %) ст. 164 НК. Налоговые
ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК, не применяются при ввозе то-
варов на территорию РФ, а также при осуществлении операций, указанных в пунктах 1, 3–6 ст. 161 Кодекса (налоговыми агентами).
В случае, если ИП применял одновременно общий режим налогооб-
ложения и ПСН либо ЕСХН и ПСН, при определении величин размера доходов, указанных в п. 8 ст. 164 НК, учитываются доходы по
обоим налоговым режимам. В случае, если ИП применяет (применял)
одновременно УСН и ПСН, при определении величин размера доходов, указанных в п. 8 ст. 164 НК, учитываются доходы по обоим
налоговым режимам. Указанные в п. 8 ст. 164 НК величины размера
доходов подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2
ст. 34612 Кодекса. (не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год).
Коэффициент-дефлятор на 2025 год — 1,0.
Счета-фактуры
Счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,
услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Корректировочный счет-фактура, составленный при изменении стоимости отгру-
женных товаров, в т.ч. в случае изменения цены и (или) количества
(объема) отгруженных товаров, является документом, служащим ос-
128
нованием для принятия покупателем, исполняющим обязанности
налогового агента, сумм налога к вычету.
В счете-фактуре должны быть указаны реквизиты, предусмотренные в п. 5 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами,
уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счет-фактуры ИП счет-
фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП с указанием реквизитов свидетельства о
его государственной регистрации этого ИП.
Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписыва-
ется усиленной квалифицированной электронной подписью руково-
дителя организации либо иных уполномоченных лиц. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведе-
нии налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя
товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров
(работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются
основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотрен-
ных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа
принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Налогоплательщик (в т.ч. являющийся налоговым агентом) обязан составить
счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогооб-
ложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК). При совершении операций по ре-
ализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не яв-
ляющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам,
освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согла-
сию сторон сделки счета-фактуры не составляются;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
129
В счете-фактуре должны быть указаны:
– порядковый номер и дата; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя
и грузополучателя;
– номер платежно-расчетного документа в случае получения
оплаты, частичной оплаты; наименование поставляемых товаров (работ, услуг), единица измерения; цена за единицу измерения;
– стоимость товаров; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю и др.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и ре-
естрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных до-
кументах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,
(за исключением применяющими ЕСХН или УСН), освобожденны-
ми от НДС по ст. 145 НК, счета-фактуры составляются без выделе-
ния соответствующих сумм налога. При этом на указанных доку-
ментах делается соответствующая надпись или ставится штамп
«Без налога (НДС)».
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,
применяющими ЕСХН или УСН, и при этом освобожденными от ис-
полнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислени-
ем и уплатой налога, счета-фактуры не составляются.
При реализации налогоплательщиками товаров, указанных в
абз. 1 п. 8 ст. 161 НК (сырых шкур животных, лома отходов металлов,
макулатуры), а также при получении оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик состав-
ляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм
налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных
счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится
штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
130
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, вы-
ставляемых продавцами, сумма налога не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и
оказывающими платные услуги непосредственно населению, требо-
вания, установленные п. 3 и 4 ст. 169 НК, по оформлению расчетных
документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными,
если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ
установленной формы.
Порядок определения налоговой базы по НДС
при реализации товаров (работ, услуг)
по различным видам операций
Таблица 5
Операции
Налоговая база
Статья 154 НК
1. При реализации
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг)
стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен,
определяемых в соответствии со статьей
105.3 НК, с учетом акцизов и без
включения суммы налога
2. При получении
налогоплательщиком оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг)
исходя из суммы полученной оплаты с
учетом суммы налога
3. При реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с
учетом уплаченного налога
разница между ценой реализуемого
имущества, определяемой с учетом
положений ст. 105.3 НК, с учетом
налога, акцизов и стоимостью
реализуемого имущества (остаточной
стоимостью с учетом переоценок)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]