Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
111
зультата на налоговую ставку и количество дней срока, на который
выдан патент.
В случае прекращения ПД, в отношении которой применяется
ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получе-
нию годового дохода на количество дней в этом календарном году и
умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых применялась ПСН.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается
на сумму:
1) СВ на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на произ-
водстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) в данном налоговом периоде;
2) расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособ-
ности за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемых за счет средств работодателя;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного
страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности
в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за
дни временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств
работодателя. При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму
налога на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий,
но не более чем на 50 %.
Налогоплательщики, не производящие выплаты физическим ли-
цам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные СВ на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское
страхование в размере, определенном п. 1 ст. 430 НК РФ (на сумму
фиксированных платежей без ограничения).
112
Налогоплательщики уплачивают налог по месту постановки на
учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до 6 месяцев, — в размере полной
суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:
– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных
дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента.
Налогоплательщики, утратившие право на применение налого-
вой ставки в размере 0 %, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.
Налоговая декларация по налогу не представляется. Учет доходов ведется в книге учета доходов ИП, применяющих ПСН. Дата получения дохода определяется как день:
– выплаты дохода — при получении дохода в денежной форме;
– передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме.
Если ИП применяет ПСН и осуществляет иные виды ПД, в отношении которых применяется иной режим налогообложения, он
обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответ-
ствующего режима налогообложения.
Вопросы для самоконтроля
1. Приведите основные элементы ПСН.
2. Перечислите виды деятельности, при осуществлении которых
возможно применение ПСН.
3. Каковы порядок и условия начала и прекращения применения ПСН?
4. Опишите порядок исчисления налога при УСН.
113
Задачи
1. Законом субъекта РФ введена ПСН по виду деятельности
«ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий». Величина
потенциально возможного к получению годового дохода —
1 000 тыс. руб. ИП не имеет наемных работников. Патент приобретен
на год. В собственности ИП имеется квартира, кадастровая стои-
мость — 3 000 тыс. руб., ставка налога на имущество физических лиц
установлена в размере 2,5 % от кадастровой стоимости. Рассчитать
суммы налогов, уплачиваемых ИП за год.
2. Патент по виду деятельности «парикмахерские и косметиче-
ские» услуги приобретен ИП, не имеющим наемных работников, на
год, потенциально возможный к получению годовой доход —
1 000 тыс. руб. По истечении 180 дней со дня приобретения патента ИП
прекратил ПД. Определить сумму патента, подлежащую уплате ИП.
3. ИП занимается оказанием услуг по прокату и применяет ПСН.
Величина потенциально возможного к получению годового дохода
субъектом РФ установлена в размере 1 000 тыс. руб. Рассчитать сумму патента, уплачиваемого ИП, в случаях:
1) ИП не имеет наемных работников;
2) ИП имеет 2 наемных работников, фонд оплаты труда —
700 тыс. руб. в год.
4. Патент по виду деятельности «ремонт, чистка, окраска и по-
шив обуви» приобретен с 1 января 2024 года на 7 месяцев. Величина
потенциально возможного к получению годового дохода —
1 000 тыс. руб. ИП не имеет наемных работников. Определить сроки
и суммы уплаты патента.
5. По виду деятельности «парикмахерские и косметические
услуги» установлена величина потенциально возможного к получе-
нию годового дохода:
1) в г. Москве — 990 тыc. руб., в Чувашской республике —
228 тыс. руб.
114
ИП не имеет наемных работников. Рассчитать сумму патента,
уплачиваемого ИП в г. Москва и Чувашской республике.
6. ИП применяет две системы налогообложения: упрощенную и
патентную. Доходы за 2025 год составили: по УСН — 5 млн руб., по
патентной — 60 млн руб. Может ли ИП в данной ситуации применять ПСН?
Рекомендуемая литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 26.5.
2. Отчет по форме № 1-патент «Отчет о количестве индивиду-
альных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и выданных патентов на право применения патентной
системы налогообложения в разрезе видов предпринимательской
деятельности».
3. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с при-
менением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и
среднего предпринимательства (утверждено Президиумом ВС РФ
от 04.07.2018).
115
РАЗДЕЛ 3.
НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
Плательщики НДС:
– организации;
– ИП;
– лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.
Рис. 2. Объект обложения НДС
Не признаются объектом налогообложения:
– операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, в т.ч. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
– передача на безвозмездной основе жилых домов, детсадов,
клубов органам власти, а также передача на безвозмездной основе
объектов социально — культурного назначения в казну республики,
края, города, муниципального образования;
– операции по реализации земельных участков (долей в них);
Объект обложения
передача на
территории РФ
товаров (работ,
услуг) для соб-
ственных нужд,
расходы на ко-
торые не учиты-
ваются при рас-
чете налога на
прибыль
выполне-
ние СМР
для собственного
потребле-
ния
реализация
товаров
(работ,
услуг) на
территории
РФ
ввоз товаров
на террито-
рию РФ и
иные терри-
тории, нахо-
дящиеся под
ее юрисдик-
цией
116
– операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имуще-
ственных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), в т.ч. товаров (работ,
услуг), изготовленных и (или) приобретенных в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в со-
ответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами);
– и др. по перечню ст. 146 НК РФ.
Местом реализации товаров признается территория РФ при
наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар находится на территории РФ и иных территориях, нахо-
дящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки нахо-
дится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее
юрисдикцией.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ,
если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом, находящимся на территории РФ (строительномонтажные, ремонтные работы, услуги по аренде и др.);
2) работы (услуги) непосредственно связаны с движимым иму-
ществом, воздушными, морскими судами, находящимися на территории РФ (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техниче-
ское обслуживание);
3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере
культуры, искусства, образования, физкультуры, туризма, отдыха и
спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на
территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается тер-
ритория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ
(услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или ИП. Эти положения применяются, в частности:
117
– при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых
услуг, а также при проведении НИОКР;
– сдаче в аренду движимого имущества.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (ока-
зания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими
лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказа-
ния услуг).
Освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика (ст. 145 НК)
– Организации и ИП, за исключением организаций и ИП, при-
меняющих ЕСХН или УСН, имеют право на освобождение от уплаты
НДС, если за три предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих ор-
ганизаций или ИП без учета налога не превысила в совокупности
2 млн руб.;
– организации и ИП, применяющие ЕСХН — при условии, что
за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода без
учета налога не превысила 60 млн руб.;
– организации и ИП, применяющие УСН — при условии, если за
календарный год, предшествующий календарному году, начиная с
которого они переходят на УСН, доходы не превысили 60 млн руб.
Положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации
и ИП, которые реализуют подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Если в течение периода, в котором организации и ИП (кроме
уплачивающих ЕСХН и УСН), используют право на освобождение,
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога
за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 млн
118
руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подак-
цизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в
котором имело место указанное превышение либо осуществлялась
реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобожде-
ния утрачивают право на освобождение.
При расчете лимита выручки в целях применения освобождения
от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК доход от операций, перечисленных в ст. 149 НК, не учитывается (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12, письмо
Минфина России от 21.04.2014 № 03-07-15/18197).
Пример:
Выручка компании, применяющей общий режим налогообложения, без учета НДС составила:
– январь — 700 000 руб.;
– февраль — 600 000 руб.;
– март — 500 000 руб.;
– апрель — 700 000 руб.;
– май — 900 000 руб.
Организация может получить освобождение от уплаты НДС
с 1 апреля, так как выручка за январь — март составила 1 800 000 руб.
Право на освобождение утрачивается с 1 мая, так как выручка
за период с марта по май составила 2 100 000 руб., то есть превысила 2 000 000 руб.
Если у упрощенцев сумма доходов превысила 60 млн руб., с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое
превышение, то они становятся плательщиками НДС. Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, учитываются доходы по обоим
спецрежимам.
Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соот-
ветствии со ст. 171 и 172 НК до использования им права на освобож-
дение, по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения, но не использованным для указанных операций,
119
подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед
началом использования права на освобождение.
При переходе налогоплательщика на УСН с применением освобождения от уплаты НДС суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем перехо-
ду на указанный режим (учитываются в составе прочих расходов).
Организации и ИП, применяющие УСН, и уплачивающие НДС
по специальным ставкам (5 или 7 %), суммы налога по ценностям,
приобретенным ими в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога,
к вычету не принимают в случае их использования при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам,
указанным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 (при экспорте, услуг по международной перевозке) и п. 8 статьи 164 НК (при применении специальных ставок).
Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
Перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в ст. 149
НК РФ. В частности, не подлежит налогообложению реализация на
территории РФ:
– медицинских товаров отечественного и зарубежного произ-
водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (медицин-
ских изделий, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов
для их изготовления, технических средств, включая автомототранс-
порт, материалы, которые могут быть использованы для профилактики инвалидности, очков корригирующих (для коррекции зрения),
линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для
коррекции зрения);
– медицинских услуг, оказываемых медицинскими организаци-
ями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключе-
120
нием косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических
услуг (услуги по сбору у населения крови, услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению, услуги, оказываемые бере-
менным женщинам, новорожденным, инвалидам);
– услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими
заключениями организаций здравоохранения, органов социальной
защиты населения и (или) федеральных учреждений медикосоциальной защиты;
– услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осу-
ществляющих образовательную деятельность, услуг по проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные);
– продуктов питания, непосредственно произведенных столо-
выми образовательных и медицинских организаций и реализуемых
ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и
реализуемых ими указанным столовым или организациям;
– услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе
маршрутного);
– услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися НКО,
по реализации основных и (или) дополнительных образовательных
программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных
услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
– услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных
препаратов для медицинского применения;
– исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных;
– исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
– и др.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]