Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
141
Суды, отказывая в таких случаях налогоплательщикам, ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11.
В нем ВАС пришел к выводу, что применение налоговых вычетов по
НДС является правом плательщика, носит заявительный характер
посредством декларирования вычетов и может быть реализовано
только при соблюдении условий, установленных в главе 21 НК. Наличие документов, обусловливающих возможность применения вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.
5. Право на возмещение НДС утрачивается, если декларация
подана по истечении трех лет после окончания соответствующего
налогового периода (п. 2 ст. 173 НК) (письмо ФНС России
от 20.03.2013 № АС-4-3/4811).
А как быть, если суммы НДС были заявлены к возмещению в декларации (уточненной декларации), представленной в пределах этого
срока, но впоследствии (уже за пределами трехлетнего срока) подана уточненка? Ведь камеральная проверка, по результатам
которой выносится решение о возмещении НДС, проводится именно
на основе этой уточненки (п. 9.1 ст. 88 НК). Означает ли, что в такой ситуации условия, установленные п. 2 ст. 173 НК, не выполняются, и организация теряет право на возмещение НДС?
ФНС России разъяснила, что в данном случае нужно смотреть
на соответствие вычетов в уточненной декларации, поданной за
пределами трехлетнего срока, и ранее сданной декларации в пределах
этого срока. Если такие вычеты не изменились, считается, что
налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный п. 2 ст. 173 НК.
В деле, рассмотренном ФАС ДО (постановление от 24.08.2012
по делу № А51-20223/2011), компания подала 12 уточненных деклараций. Вычет НДС был отражен в шести последних декларациях,
поданных в пределах трехлетнего срока. Он совпадал с тем, который был указан в 12-й уточненной декларации, представленной уже
за его пределами. Налоговики отказали компании в возмещении НДС
в связи с пропуском срока, установленного п. 2 ст. 173 НК.
142
Однако суд указал, что последствия, предусмотренные п. 9.1
ст. 88 НК, не лишают налогоплательщика права на возмещение НДС
из бюджета. Ведь первоначально он был заявлен к возмещению в пределах установленного срока. Кроме того, порядок проведения камеральных проверок, установленный ст. 88 НК, относится к действиям
налогового органа, в то время как факт подачи уточненных деклараций — к действиям налогоплательщика. Следовательно, последствия,
предусмотренные п. 9.1 ст. 88 НК, не могут повлиять на право налогоплательщика возместить НДС из бюджета в случае, если оно изначально было им реализовано в срок, установленный п. 2 ст. 173 НК.
Это право возникает в связи с наличием совокупности обстоятельств, установленных ст. 171 и 172 НК, а не в связи с действиями налоговых органов.
6. Камералка по НДС: какие документы не нужно сдавать (по-
становление ФАС МО от 23.05.2014 по делу № А40-20559/2013).
Согласно п. 8 ст. 88 НК налоговый орган вправе истребовать у
плательщика документы, подтверждающие в соответствии со
ст. 172 НК правомерность налоговых вычетов. В силу п. 1 ст. 172
НК вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных
документов (накладная, акт приема-передачи).
Налогоплательщика нельзя штрафовать, если число не представленных им документов с достоверностью не определено инспекцией. Назначить штраф исходя из предположительного наличия у
плательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008
№ 15333/07).
7. Принятие к вычету НДС на основании одного счета-
фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет
после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением ОС,
оборудования к установке и (или) НМА, нормам Кодекса не противоречит (письмо Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263).
143
Суды же считают, что при покупке ОС плательщик также
вправе заявить к вычету налог частями (постановление АС ПО
от 10.06.2015 № Ф06-24390/15).
8. Законодательство о налогах и сборах не ставит право на
налоговые вычеты по НДС в зависимость от того, на каком счете
учитываются приобретенные ОС, оборудование к установке и (или)
НМА (постановление АС МО от 09.09.2015 № А40-158139/2014).
9. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяю-
щему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не
были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим
налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса (определение Конституционного суда РФ от 22.01.2014 № 62-О).
10. Сумма НДС, в возмещении которой было отказано по при-
чине пропуска трехлетнего срока на заявление соответствующего
вычета, не могут быть списаны в состав расходов в виде затрат,
понесенных при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли (определение Верховного суда РФ от 24.03.2015
№ 305-КГ15-1055).
11. При изменении предоставленной премией (скидкой) стоимо-
сти приобретенного товара сумма налоговых вычетов также подлежит корректировке. Если при предоставлении премий (скидок)
фактически происходит снижение стоимости товара, то происходит изменение налоговой базы по НДС у поставщика и подлежат
корректировке суммы налоговых вычетов по НДС у налогоплательщика, что соответствует положениям п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4
ст. 166 НК РФ (определение Верховного суда РФ от 10.11.2014
№ 305-КГ14-3243).
12. В подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность
лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае
выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы
налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.
144
Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счетфактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус
налогоплательщика, в т.ч. право на применение налоговых вычетов
(постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 5).
13. В силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образо-
вавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над
суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит
возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им
налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом
трехлетнего срока.
Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые
вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой
декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний
срок налоговых периодов. При этом правило п. 2 ст. 173 НК о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено
налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в
подаваемую уточненную налоговую декларацию (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, п. 27).
Восстановление сумм налога, принятых к вычету
в отношении приобретенных (построенных) ОС
Суммы налога, принятые к вычету в отношении приобретенных
или построенных объектов ОС, подлежат восстановлению при осуществлении следующих операций:
– при проведении подрядчиками капстроительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты ОС;
– при приобретении недвижимого имущества;
– при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения СМР;
– при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного
потребления.
145
Восстановление принятых к вычету сумм НДС производится
в случае, если такие объекты ОС в дальнейшем используются этим
налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2
ст. 170 НК РФ (за исключением полностью самортизированных ОС или
с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет).
Расчет сумм налога, подлежащий восстановлению и уплате в
бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле (восстановленная сумма
налога отражается в декларации за последний налоговый период
каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором
наступил момент начисления амортизации ОС.
Порядок отнесения сумм налога на затраты
по производству и реализации товаров
(работ, услуг) (ст. 170 НК)
Суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (ра-
бот, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на
территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету
при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), за исклю-
чением случаев, предусмотренных п. 2 и 2.1 ст. 170 НК.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг, в т.ч. ОС и НМА) либо фактически уплаченные при
их ввозе на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случаях:
– их использования:
1) для операций по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
2) для операций по производству и (или) реализации товаров,
местом реализации которых не признается территория РФ;
2.1) для операций по реализации работ (услуг), предусмотрен-
ных ст. 149 НК, местом реализации которых не признается терри-
тория РФ;
146
– их приобретения:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
2) для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ,
услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК;
3) приобретения автомобилей и мотоциклов, налоговая база по
операциям реализации которых определяется в соответствии с п. 5.2
ст. 154 НК;
4) налогоплательщиками, применяющими УСН и исполняющими обязанности налогоплательщика, применяющего ставки 5 и 7 %, в
случае использования их при осуществлении операций по реализации
товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по
налоговым ставкам, указанным в п. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 (ставка
0 %) и п. 8 ст. 164 Кодекса (ставка 5 или 7 %).
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по то-
варам (работам, услугам), в т.ч. ОС и НМА, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) их передачи в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ;
2) дальнейшего их использования для осуществления операций,
указанных в п. 2 ст. 170 НК, за исключением: операций, предусмотренных подп. 16–18, 22. 23 п. 2 ст. 146 НК.
При переходе на УСН с применением ставок 5 или 7 % суммы
налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в первом нало-
говом периоде, начиная с которого операции облагаются НДС;
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
4) изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
в сторону уменьшения (цены или количества);
5) отсутствия у налогоплательщика раздельного учета затрат.
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ,
услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим
147
как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения
операции:
– учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 2 ст. 170 НК по товарам (работам, услугам), используемым
для осуществления операций, не облагаемых НДС;
– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК по това-
рам (работам, услугам), используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в
той пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению. При отсутствии раздельного учета
сумма налога вычету не подлежит и в расходы при исчислении нало-
га на прибыль (НДФЛ) не включаются.
Суммы налога полностью подлежат вычету, если доля расходов
на приобретение, производство товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает
5 % общей величины совокупных расходов
Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и ИП
имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК расходы суммы налога которые были исчис-
лены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 Кодекса, в случаях возвра-
та товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного
срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответ-
ствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.
Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик (налого-
вый агент) дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму налога. При реализации товаров
148
(работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) выставляются соот-
ветствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней считая со
дня отгрузки товара (работ, услуг) или со дня получения сумм оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-
фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, получив-
шими освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры состав-
ляются без выделения сумм налога (ставится штамп «Без налога (НДС)».
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам
сумма налога включается в цены, сумма налога отдельно не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями и ИП розничной торговли и общепита, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги населению, тре-
бования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если
продавец выдал кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счета-фактуры, предъявленные покупателю, регистрируются в
книге продаж в момент отгрузки товара (работ, услуг) независимо от
оплаты покупателем (метод начислений).
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а
при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате
сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие
налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам
каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
149
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета
или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право
исчислить суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на
основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Применяя указанную норму, судам необходимо учитывать, что
при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов,
подлежащих уплате, расчетным путем должны быть определены не
только доходы налогоплательщика, но и его расходы. При этом сле-
дует принимать во внимание, что на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК
РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вы-
четы по НДС, поскольку положениями п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Ко-
декса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты (постановление Пленума ВАС
РФ от 30.07.2013 № 57, п. 8).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов, общая сумма налога, увеличенная на суммы вос-
становленного налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется сле-
дующими лицами (п. 5 ст. 173 НК) в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) не являющимися налогоплательщиками, или налогоплатель-
щиками, освобожденными от исполнения обязанностей по уплате
налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода не
позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
150
Налоговые агенты (организации и ИП) производят уплату сум-
мы налога по месту своего нахождения.
Налогоплательщики (в т.ч. налоговые агенты), а также лица, ука-
занные в п. 8 ст. 161 НК РФ (налоговые агенты при реализации лома,
макулатуры), в п. 5 ст. 173 НК (лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с вы-
делением суммы налога), обязаны представить в налоговые органы по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по ТКС
через операторов электронного документооборота в срок не позднее
28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность представления налого-
вой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не
считается представленной. В случае обнаружения налоговым органом
факта несоответствия показателей представленной декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка
ее заполнения, такая декларация считается непредставленной, о чем
налогоплательщику не позднее дня, следующего за днем получения
декларации, направляется уведомление в электронной форме через
ТКС. В 5-дневный срок с даты направления уведомления налогопла-
тельщик обязан представить декларацию, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям. При этом датой представления декларации считается дата представления декларации, которая
ранее была признана непредставленной.
В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В книге
покупок, служащей основанием для принятия к вычету сумм «вход-
ного» НДС, счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют-
ся при соблюдении условий, необходимых для принятия их к вычету:
товар оприходован, имеется в наличии правильно оформленный счет-
фактура продавца, и намерение использовать приобретенные ценно-
сти в деятельности, облагаемой НДС.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]