Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
91
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб-
ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по
налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных дохо-
дов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастаю-
щим итогом с начала налогового периода до окончания соответствен-
но первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее ис-
численных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные
суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении
сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы
налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится
по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в следу-
ющие сроки:
– организациями — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– ИП — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го
числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Декларация представляется в налоговый орган:
– организациями — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
– ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для
целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и
расходов организаций и ИП, применяющих УСН.
Выбор объекта налогообложения можно обосновать следующим
примером (цифры условные, в %).
92
Таблица 1
Показатели
1-й
вариант
2-й
вариант
3-й
вариант
1. Доходы
100
100
100
2. Расходы
30
50
70
3. Налоговая база:
при объекте «доходы»
100
100
100
при объекте «доходы минус расходы»
70
50
30
4. Ставки единого налога (%):
при объекте «доходы»
6 6 6
при объекте «доходы минус расходы»
15
15
15
5. Сумма единого налога при объекте:
«доходы»
6 6 6
«доходы минус расходы»
10,5
7,5
4,5
Из приведенных расчетов можно сделать следующий вывод: ес-
ли расходы, связанные с ведением бизнеса, превышают 50 % величины доходов, то выгоден объект «доходы, уменьшенные на расходы».
Анализируя практику применения УСН, можно отметить следующие «недостатки» данного специального налогового режима, что
снижает его привлекательность:
1. К доходам ИП, получаемым от осуществления тех видов дея-
тельности, при налогообложении которых применяется УСН, налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются ввиду отсутствия доходов,
облагаемых по ставке 13 %.
2. По причине того, что в перечень расходов, поименованных в
ст. 346.16 НК, отдельные виды затрат не включены, соответственно,
расходы, учитываемые при применении общего режима налогообложения, не учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пример: налогоплательщики, применяющие УСН, включают в
состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, кредиторскую задолженность, за исключением задолженности по упла-
93
те налогов, пеней, штрафов. В то же время дебиторская задолженность за реализованные товары (работы, услуги), по которым истек
срок исковой давности (являющийся безнадежным долгом), не учитывается в расходах, так как расходы в виде безнадежных долгов в закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК) не включены.
Таблица 2
Отличия (сходства) общего режима налогообложения и УСН
Показатели
Общий режим
УСН
1. Перечень доходов
Ст. 249, 250 НК
Ст.249, 250 НК
Метод признания
доходов
Метод начислений
и кассовый
Кассовый
Перечень доходов, не
учитываемых в
налоговом учете
Ст. 251 НК
Ст. 251 НК
2. Перечень расходов
Открытый
Закрытый (ст. 346.16 НК)
Метод признания
расходов
Метод начислений и
кассовый
Кассовый
Перечень расходов,
не учитываемых
в налоговом учете
Ст. 270 НК
Ст. 270 НК
3. Налоговая база
Превышение доходов
над расходами
Доходы; превышение доходов
над расходами
4. Ставка налога, %
20
6; 15
5. Налоговый период
Календарный год
Календарный год
6. Отчетные периоды
Первый квартал,
полугодие, 9 месяцев
Первый квартал, полугодие,
9 месяцев
7. Порядок списания
стоимости основных
средств
Через амортизационные
отчисления
Амортизация не начисляется,
стоимость ОС списывается в
особом порядке
8. Налоговый учет
Регистры налогового
учета
Книга учета доходов
и расходов
9. Перечень
уплачиваемых налогов
В соответствии с НК РФ
при наличии объекта
налогообложения
Уплата единого налога
заменяет уплату налога на
прибыль, налога на имущество
организаций (налога на
имущество физических лиц)
94
Особенности исчисления налоговой базы
при переходе на УСН с иных режимов
налогообложения и при переходе с УСН
на иные режимы налогообложения
Организации, которые до перехода УСН при исчислении налога
на прибыль организаций использовали метод начислений, при пере-
ходе на УСН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются сум-
мы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по
договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет по-
сле перехода на УСН;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полу-
ченные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета
по методу начислений указанные суммы были включены в доходы
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода на
УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена
до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осу-
ществлена после перехода организации на УСН;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, упла-
ченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если
до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление
налога на прибыль организаций выполняют правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от ре-
ализации товаров (работ, услуг) в период применения УСН, оплата
которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой
базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в
период применения УСН товаров (работ, услуг), которые не были
95
оплачены налогоплательщиком до даты перехода на исчисление
налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
При переходе организации на УСН с объектом налогообложения
в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом
учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость при-
обретенных основных средств, которые оплачены до перехода на
УСН, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начис-
ленной амортизации.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в
виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшен-
ных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стои-
мость основных средств, приобретенных в период применения УСН с
объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
В случае, если организация переходит с УСН (независимо от объ-
екта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет ос-
новные средства, расходы на приобретение которых, произведенные в
период применения общего режима налогообложения до перехода на
УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН
в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 346.16 Кодекса, на дату перехо-
да на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на дату перехо-
да на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения
УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса. Организации
и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, при перехо-
де на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и
уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок това-
ров, работ, услуг, осуществляемых в период после перехода на УСН,
подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с
переходом налогоплательщика на УСН.
96
Организации и ИП, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС
с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН
в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых
в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплатель-
щика на УСН (действует до 01.01.2025).
Организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на общий
режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы
НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при
приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к
расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН,
принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложе-
ния в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса для налогоплательщиков НД (действует до 01.01.2025).
Вопросы для самоконтроля
1. Каковы условия применения и прекращения УСН?
2. Назовите объекты налогообложения и ставки единого налога
при УСН.
3. Каков порядок признания доходов и расходов при УСН?
4. Перечислите основные элементы единого налога при УСН.
5. Каков порядок списания стоимости основных средств при
применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы»?
6. Порядок и сроки представления декларации.
7. Какие преимущества и недостатки применения УСН?
8. Перечислите особенности исчисления налоговой базы при из-
менении режима налогообложения.
97
Задачи
1. ООО с 1 января 2025 года перешло с общей системы налогооб-
ложения на УСН. К моменту перехода на УСН у него числилось ОС,
относящееся к третьей амортизационной группе (СПИ от 3 до 5 лет,
организация установила СПИ в 50 мес.). ОС введено в эксплуатацию в
декабре 2022 года, первоначальная стоимость — 200 тыс. руб. Применяется линейный метод начисления амортизации. Определить порядок списания стоимости ОС.
2. ООО применяет УСН. В марте приобретен и с 1 апреля
2025 года введен станок за 180 тыс. руб., станок относится к 3-й
амортизационной группе, применяется линейный метод начисления
амортизации. Определить периоды, какую сумму ОС можно принять
на расходы в 2025 году.
3. Организация с 2025 года применяет УСН с объектом обложе-
ния «доходы, уменьшенные на расходы». У организации на дату перехода на УСН имеется ОС, остаточная стоимость которого
200 000 руб., СПИ — 5 лет. В июне 2025 году организация приобрела
и ввела в эксплуатацию с 1 июля 2025 года ОС в сумме 150 000 руб.
(без НДС). Рассчитать стоимость ОС, учитываемых в целях налогообложения при УСН в 2025 году.
4. ООО исчислило и уплатило сумму страховых взносов во вне-
бюджетные фонды в размере 140 000 руб. Сумма исчисленного единого налога составила 260 000 руб. В какой сумме единый налог подлежит уплате в бюджет?
5. У организации, применяющей УСН с объектом «доходы», до-
ходы за 2025 год составили 30 000 тыс. руб. Фонд оплаты труда —
8 000 тыс. руб. Страховые взносы — 2 400 тыс. руб. (по ставке 30 %).
Ставка единого налога — 6 %. Выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя — 200 тыс. руб. Определить
сумму единого налога к уплате за 2025 год.
98
6. По итогам 1-го квартала величина налогооблагаемого дохода
фирмы, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы»,
равна 656 тыс. руб. За этот период общество:
1) уплатило страховые взносы на ОПС на сумму 9 140 руб.;
2) выплатило пособия по временной нетрудоспособности —
8 400 руб. Определить сумму единого налога, подлежащего уплате
в бюджет.
7. ИП не имеет наемных работников, уплачивает СВ в фиксированном размере. Доходы от ПД за 2025 год — 15 000 тыс. руб. Ставка
единого налога — 6 %. Определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговую нагрузку.
8. ООО, применяющее УСН, приобрело и ввело в эксплуатацию
1 апреля 2025 года комплект мебели в сумме 150 000 руб., кроме того
НДС 30 000 руб. Оплата произведена при покупке. В каком порядке
можно принять на расходы стоимость приобретенного ОС?
9. В 1-м квартале 2025 года организация, применяющая УСН,
отгрузила продукцию предприятию Б на сумму 1 000 тыс. руб., оплата поступила 5 апреля 2025 года. От покупателя А поступили авансы
30 марта 2025 года в сумме 500 тыс. руб. Определить доходы, учитываемые в налоговом учете, за 1-й квартал и полугодие 2025 года.
10. Организация, применяющая УСН с объектом «доходы», по-
лучила аванс от покупателя в сумме 500 тыс. руб. в январе 2025 года,
отгрузила товар в апреле 2025 года на 300 тыс. руб. Определить сумму единого налога за 1-й квартал и полугодие 2025 года.
11. Общество, применяющее УСН с объектом «доходы», отгрузило товар покупателю на сумму 100 тыс. руб. в марте 2025 года,
оплата поступила: 30 марта — 30 тыс. руб., 5 апреля — 70 тыс. руб.
Определить сумму единого налога за 1-й квартал и первое полугодие
2025 года.
12. Общество, применяющее УСН с объектом в виде дохода,
уменьшенного на расходы, приобрело товар в 2025 году на
1 000 тыс. руб., кроме того НДС 200 тыс. руб., продало его за
99
1 200 тыс. руб., кроме того НДС в размере 5 % (60 тыс. руб.). Каковы
налоговые обязательства по данной сделке?
13. Организация применяет УСН с объектом «доходы, умень-
шенные на расходы». За отчетный период 2025 года доходы составили
10 000 тыс. руб., расходы — 5 600 тыс. руб., в т.ч. заработная плата —
2 000 тыс. руб. (выплачено 1 500 тыс. руб.), перечислены страховой
организации по договору добровольного страхования работников —
100 тыс. руб. Ставка единого налога — 15 %. Рассчитать сумму еди-
ного налога, подлежащего уплате в бюджет.
14. ИП применяет УСН с объектом «доходы», наемных работ-
ников не имеет, уплачивает страховые взносы в фиксированном раз-
мере. Доходы за 2025 год составили 5 000 тыс. руб. Рассчитать сумму
единого налога, подлежащего уплате в бюджет.
15. Организация применяет УСН с объектом налогообложения
«доходы, уменьшенные на расходы». За отчетный период 2025 года
доходы составили 9 000 тыс. руб., расходы — 8 500 тыс. руб. Определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет.
16. Организация в 2024 году применяла общий режим налогообложения, убыток за год составил 500 тыс. руб. С 1 января 2025 года
организация перешла на уплату единого налога в связи с применением
УСН. Доходы в 2025 году составили 20 000 тыс. руб., расходы —
15 000 тыс. руб. Ставка единого налога — 15 %. Рассчитать сумму
единого налога за 2025 год.
17. Организация с 1 января 2024 года применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы». Убыток за 2024 год составил 500 тыс. руб. Доходы в 2025 году составили 20 000 тыс. руб.,
расходы — 15 000 тыс. руб. Ставка единого налога — 15 %. Рассчитать сумму единого налога за 2025 год.
18. Доходы за год составили 10 000 тыс. руб., расходы —
7 000 тыс. руб. Определить, какой объект налогообложения при УСН
выгоден налогоплательщику.
19. С 1 января 2025 года общество переходит на УСН. По состоянию на 1 января 2025 года на балансе общества числятся ОС в сумме
100
500 тыс. руб., сырье и материалы в сумме 200 тыс. руб. Определить
сумму НДС, подлежащего восстановлению.
20. С 1 января 2024 года общество перешло на УСН, в связи с чем
в 4-м квартале 2023 года восстановлена сумма НДС по ОС в сумме
150 тыс. руб., материалам — в сумме 26 тыс. руб. В связи с нарушени-
ем условий применения УСН с 1 января 2025 года общество переходит
на общий режим налогообложения. При этом у общества остались материалы и ОС, по которым ранее перед переходом на УСН сумма НДС
была восстановлена к уплате в бюджет: материалы в сумме 10 тыс.
руб., остаточная стоимость ОС — 120 тыс. руб. Определить сумму
НДС, подлежащего вычету в 1-м квартале 2025 года в связи с переходом с УСН на общий режим налогообложения.
21. Общество в 2024 году применяет УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на расходы». Доходы за год составили 10 000 тыс. руб.,
расходы — 6 000 тыс. руб. В течение года списана кредиторская за-
долженность поставщикам в связи с истечением срока исковой давности за годы, когда применялся общий режим налогообложения, в
сумме 1 000 тыс. руб., и дебиторская задолженность по истечении
срока исковой давности в сумме 400 тыс. руб. Ставка единого налога — 15 %. Рассчитать сумму единого налога за 2024 год.
22. Доходы организации, применяющей УСН с объектом «доходы», составили 190 млн руб. в год, в том числе оплачено 120 млн руб.
Рассчитать сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет.
23. Доходы организации, применяющей УСН с объектом в виде
доходов, уменьшенных на расходы, составили за год 190 млн руб.,
расходы — 180 млн руб. Ставка единого налога — 15 %. Рассчитать
сумму единого налога к уплате в бюджет за год.
24. Организацией, применяющей УСН с объектом «доходы,
уменьшенные на расходы», отгружен товар в марте 2024 года покупателю на 1 000 тыс. руб., приобретенный за 600 тыс. руб. Оплата от
покупателя поступила в апреле 2024 года. В марте 2024 года поступила оплата от покупателя в сумме 500 тыс. руб. за товар, отгружен-
ный в 2023 году, когда организация применяла общий режим налого-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]