Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
31
налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты (ПБУ 18/02, п. 2).
Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (Фе-
деральный закон «О бухгалтерском учете», ст. 7, ч. 3).
ИП, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут
ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах
и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ве-
дения бухгалтерского учета) (Федеральный закон «О бухгалтерском
учете», ст. 6, ч. 2).
Упрощенная система бухгалтерской отчетности
По общему правилу субъекты малого предпринимательства
вправе составлять отчетность как по обычным, так и по упрощенным
формам (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Отличие упрощенных форм от
обычных заключается в том, что в них все показатели отражают по
группам статей.
Из числа хозяйственных обществ не могут сдавать «упрощен-
ную» отчетность:
– организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых
подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
– юридические консультации;
– микрофинансовые организации.
Организация, применяющая упрощенные способы, может:
– раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных
организаций;
– не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (ПБУ 11/2008, п. 3);
32
– не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской
отчетности (ПБУ 12/2010, п. 2);
– принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02, п. 3.1);
– приводить в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без
знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности;
– может отражать в бухгалтерской отчетности последствия
изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение организации,
финансовые результаты ее деятельности и (или) движе ние денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной
порядок установлен законодательством Российской Федерации и
(или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету
(ПБУ 1/2008, п. 15.1);
– исправлять существенные ошибки предшествующего отчетно-
го года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за
этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или
убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в
состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода
(ПБУ 22/2010, п. 9).
В целях совершенствования нормативно-правового регулирова-
ния в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных
(муниципальных) учреждений) приказом Минфина России от
04.10.2023 №157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о финан-
совых результатах и формы приложений к ним.
33
Пунктом 52 приказа установлено, что организации, которые
вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной
системе:
а) бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и по-
яснения (для коммерческих организаций);
б) бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании
средств и пояснения (для некоммерческих организаций).
Актив баланса:
Пассив баланса:
Материальные внеоборотные активы
Капитал и резервы
Нематериальные, финансовые
и другие внеоборотные активы
Долгосрочные заемные средства
Запасы
Другие долгосрочные обязательства
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Краткосрочные заемные средства
Финансовые и другие оборотные
активы
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства
БАЛАНС
БАЛАНС
Отчет о финансовых результатах включает показатели:
– выручка;
– расходы по обычной деятельности;
– проценты к уплате;
– прочие доходы;
– прочие расходы;
– налог на прибыль;
– чистая прибыль (убыток).
Образцы упрощенной формы бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах, приведенные в приказе Минфина России
от 04.10.2023 № 157н, применяются с отчетности за 2025 год.
34
1.3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ
К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ОТЧЕТНОСТИ
Федеральным законом от 30.03.2016 № 77-ФЗ изменен порядок
привлечения к административной ответственности за нарушение тре-
бований к бухгалтерскому учету и отчетности.
Указанным законом введена новая редакция ст. 15.11 и уточнена
ст. 4.5 КоАП РФ.
Увеличен размер штрафа за грубое нарушение требований к
бухгалтерскому учету.
Штраф за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету
налагается на должностных лиц. В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ
под должностными лицами понимаются лица, выполняющие органи-
зационно-распорядительные или административно-хозяйственные
функции: руководители и другие работники. При этом административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнени-
ем либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
Новые минимальный и максимальный размеры штрафа за грубое
нарушение требований к бухгалтерскому учету составляют соответ-
ственно 5 000 и 10 000 руб. (ранее — 2 000 и 3 000 руб.). В каждом кон-
кретном случае размер штрафа устанавливает судья с учетом характера
совершенного административного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отяг-
чающих административную ответственность (ст. 4.1 КоАП).
Примечание.
1. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету,
в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
– занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вслед-
ствие искажения данных бухгалтерского учета;
– искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) от-
четности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;
35
– регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни
либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
– ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых реги-
стров бухгалтерского учета;
– составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на
основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
– отсутствие у экономического субъекта первичных учетных до-
кументов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о
бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
2. Должностные лица освобождаются от административной
ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях:
– представление уточненной налоговой декларации (расчета) и
уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;
– исправление ошибки в установленном порядке (включая пред-
ставление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в
установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Введено специальное наказание за повторное правонарушение.
Повторным совершением административного правонарушения является совершение правонарушения в тот период, когда лицо считается
подвергнутым административному наказанию за совершение однород-
ного административного правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП). Этот
период длится со дня вступления в законную силу постановления о
назначении административного наказания до истечения одного года со
дня окончания исполнения данного постановления (ст. 4.6 КоАП).
36
За повторное грубое нарушение требований к бухгалтерскому
учету налагается административный штраф от 10 000 до 20 000 руб.
или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
Согласно ст. 3.11 КоАП дисквалификация заключается, среди
прочего, в лишении физического лица права занимать определенные
руководящие должности (в том числе занимать должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет
директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринима-
тельскую деятельность по управлению юридическим лицом).
Введены дополнительные виды грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету:
– регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни
либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в реги-
страх бухгалтерского учета;
– ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
– составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
Кроме того, введена ответственность за отсутствие документов
бухгалтерского учета, подлежащих хранению в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Среди таких докумен-
тов — первичные учетные документы, регистры бухгалтерского уче-
та, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторское заключение
о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение
аудита этой отчетности является обязательным). При этом, согласно
Федеральному закону «О бухгалтерском учете», документы бухгал-
терского учета подлежат хранению в течение сроков, устанавливае-
мых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Увеличен срок давности привлечения к административной
ответственности.
В соответствии со ст. 4.5 КоАП срок давности привлечения
к административной ответственности за нарушение законодательства
37
о бухгалтерском учете составляет два года со дня совершения адми-
нистративного правонарушения (ранее — три месяца).
В соответствии с письмом Федеральной службы государствен-
ной статистики от 16.02.2016 № 13-13-2/28-СМИ в настоящее время
должностные лица и организации за непредставление или несвоевременное представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в органы государственной ста-
тистики могут привлекаться к административной ответственности в
соответствии со ст. 19.7 КоАП РФ. За нарушение положений ст. 19.7
КоАП РФ рассматриваются отдельно дела:
– за непредставление в неполном составе бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
В силу ст. 19.7 КоАП РФ непредставление или несвоевременное
представление в государственный орган, орган, осуществляющий
государственный контроль, государственный финансовый контроль,
сведений, представление которых предусмотрено законом и необхо-
димо для осуществления этим органом (должностным лицом) его за-
конной деятельности, или представление таких сведений в неполном
объеме или в искаженном виде влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трех-
сот рублей; на должностных лиц — от 300 до 500 руб.; на юридических лиц — от трех тысяч до пяти тысяч рублей.
1.4. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЯ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИП
Отношения в области организации и осуществления государ-
ственного контроля (надзора), муниципального контроля (да-
лее — контроля) и защиты прав юридических лиц и ИП при осуществлении контроля регулирует Федеральный закон от 26.12.2008
№ 294-ФЗ (далее — Закон). Положения закона не применяются при
38
проведении оперативно-розыскных мероприятий, производстве
дознания, проведении предварительного следствия; осуществле-
нии прокурорского надзора; производстве по делам о нарушении
антимонопольного законодательства Российской Федерации; рас-
следовании причин возникновения аварий, несчастных случаев на
производстве и т.п.; расследовании причин возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и ликви-
дации их последствий, а также при осуществлении следующих видов
государственного контроля (надзора): контроль и надзор в финан-
сово-бюджетной сфере; налоговый контроль; валютный контроль; таможенный контроль; контроль за уплатой страховых взно-
сов в государственные внебюджетные фонды; контроль на финан-
совых рынках; банковский надзор; страховой надзор; контроль за
соблюдением законодательства Российской Федерации и иных нор-
мативных правовых актов Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд; контроль за соблюдением требо-
ваний законодательства Российской Федерации о противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма.
Основные принципы защиты прав юридических лиц, ИП при
осуществлении контроля:
1) преимущественно уведомительный порядок начала осуществ-
ления отдельных видов предпринимательской деятельности;
2) презумпция добросовестности юридических лиц, ИП;
3) открытость и доступность для юридических лиц, ИП норма-
тивных правовых актов Российской Федерации, муниципальных правовых актов, соблюдение которых проверяется при осуществлении
контроля;
4) проведение проверок в соответствии с полномочиями органа
контроля, их должностных лиц;
5) недопустимость проводимых в отношении одного юридиче-
ского лица или одного ИП несколькими органами контроля проверок
39
исполнения одних и тех же обязательных требований и требований,
установленных муниципальными правовыми актами;
6) недопустимость требования о получении юридическими ли-
цами, ИП разрешений, заключений и иных документов, выдаваемых
органами государственной власти, органами местного самоуправле-
ния, для начала осуществления предпринимательской деятельности,
за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами;
7) ответственность органов контроля, их должностных лиц за
нарушение законодательства Российской Федерации при осуществ-
лении контроля;
8) недопустимость взимания органами контроля с юридических
лиц, ИП платы за проведение мероприятий по контролю;
9) финансирование за счет средств соответствующих бюджетов
проводимых органами контроля проверок.
Уведомление о начале осуществления отдельных видов пред-
принимательской деятельности представляется юридическими ли-
цами, ИП, осуществляющими выполнение работ и услуг в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации пе-
речнем работ и услуг в составе видов деятельности, перечисленных в
п. 2 ст. 8 Закона № 294-ФЗ, в том числе предоставление гостиничных
услуг, бытовых услуг; услуг общественного питания; розничная торговля; оптовая торговля; предоставление услуг по перевозкам пассажиров и багажа по заказам автомобильным транспортом; предоставление услуг по перевозкам грузов транспортными средствами, общая
масса которых составляет свыше двух тонн пятисот килограммов;
производство одежды; производство кожи, изделий из кожи, в том
числе обуви и др.
В уведомлении говорится о соблюдении юридическим лицом,
ИП обязательных требований, а также о соответствии их работников
осуществляемой ими предпринимательской деятельности и предна-
значенных для использования в процессе осуществления ими пред-
принимательской деятельности территорий, зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транс-
40
портных средств обязательным требованиям и требованиям, установ-
ленным муниципальными правовыми актами.
К мероприятиям по контролю, при проведении которых не требуется взаимодействие органа контроля с юридическими лицами
и ИП, относятся:
– плановые (рейдовые) осмотры (обследования) территорий, акваторий, транспортных средств;
– административные обследования объектов земельных
отношений;
– исследование и измерение параметров природных объектов
окружающей среды (атмосферного воздуха, вод, почвы, недр);
– измерение параметров функционирования сетей и объектов
электроэнергетики, газоснабжения, водоснабжения и водоотведения,
сетей и средств связи;
– наблюдение за соблюдением обязательных требований при
размещении информации в сети Интернет и средствах массовой ин-
формации и др.
В случае получения в ходе проведения мероприятий по контролю без взаимодействия с юридическими лицами, ИП сведений о го-
товящихся нарушениях или признаках нарушения обязательных тре-
бований, орган контроля направляет юридическому лицу, ИП предо-
стережение о недопустимости нарушения обязательных требований.
Предметом плановой проверки является соблюдение юридиче-
ским лицом, ИП в процессе осуществления деятельности совокупности предъявляемых обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, а также соответствие
сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, обязательным
требованиям. Плановые проверки проводятся не чаще чем один раз в
три года на основании разрабатываемых и утверждаемых органами
контроля в соответствии с их полномочиями ежегодных планов, которые доводятся до сведения заинтересованных лиц посредством его
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]