Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
21
занные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам
деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту счетов
учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др.).
Пример 4:
Организация в апреле приобрела кондиционер за 75 000 руб. (без
НДС). ТЗР по доставке — 2 000 руб. (без НДС). В мае кондиционер
смонтирован силами сторонней организации, стоимость работ составила 6 000 руб. (без НДС). Записи в апреле:
Дт Кт Сумма
07 60 75 000 принят к учету кондиционер
60 51 75 000 заплачено продавцу за кондиционер
07 60 2 000 ТЗР включены в первоначальную
стоимость кондиционера
60 51 2 000 оплачены расходы по доставке
08 07 77 000 кондиционер передан в монтаж
08 60 6 000 отражена стоимость монтажа
60 51 6 000 плата за монтаж
01 08 83 000 принят к учету в качестве
основных средств.
При упрощенном способе организация может сформировать
стоимость приобретенных основных средств по цене поставщика
(75 000 руб.) и затрат на монтаж (6 000 руб.), то есть Дт 01 Кт 08
81 000 руб.). Иные затраты (расходы по доставке) включаются в со-
став расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в
том периоде, в котором они были понесены.
6. Упрощенный порядок начисления амортизации основных
средств (ФСБУ 6/2020).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основ-
22
ных средств в бухгалтерском учете производится одним из следую-
щих способов:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– пропорционально количеству продукции (объему работ в
натуральном выражении).
В целях налогообложения налогоплательщики вправе выбрать
один из следующих методов начисления амортизации: линейный и
нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Малое предприятие может начислять годовую сумму амортиза-
ции основных средств единовременно по состоянию на 31 декабря
отчетного года либо периодически в течение отчетного года за пери-
оды, определенные самой организацией (ранее — только ежемесячно
в размере 1/12 годовой суммы). Начисленная сумма амортизации от-
ражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного
года либо в периоде, к которому она относится.
Пример 5:
Первоначальная стоимость основного средства, относящегося
к 4-й амортизационной группе, составляет 284 700 руб. Амортизация по нему начисляется линейным способом, срок полезного использования установлен равным 6,5 года (78 мес.). В этом случае годовая
сумма амортизации составляет 43 800 руб. (284 700 руб. / 6,5 года).
Значит, амортизация в бухучете начисляется ежемесячно в сумме
3 650 руб. (43 800 руб. / 12 мес.).
При упрощенном способе ведения учета амортизация в зависи-
мости от периода начисления составляет:
– ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года —
43 800 руб.;
– ежеквартально — 10 950 руб. (43 800 руб. / 4);
– ежедневно — 120 руб. (43 800 руб. / 365).
7. Единовременное списание стоимости производственного и
хозяйственного инвентаря.
Малое предприятие может начислять амортизацию производ-
ственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере
23
100 % первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к
бухгалтерскому учету (ранее — только в течение всего срока полезного использования объекта).
При применении данного упрощенного способа ведения бухгал-
терского учета сумма начисленной амортизации по указанным объек-
там в размере 100 % их первоначальной стоимости отражается по де-
бету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов
учета затрат на производство — при использовании таких счетов) и
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в том же отчетном периоде, в котором объект принят к бухгалтерскому учету. При
этом объект не списывается с бухгалтерского учета до его фактиче-
ского выбытия (прекращения использования).
К производственному инвентарю относятся предметы техническо-
го назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не
могут квалифицироваться ни как оборудование, ни как сооружения.
Пример 6:
В июне 2024 года организация ввела в эксплуатацию и оплатила
строительную бытовку стоимостью 117 000 руб. (без НДС). Срок ее
полезного использования установлен равным 6,5 года (78 мес.). Учетной политикой закреплено применение линейного способа начисления
амортизации. Годовая сумма амортизации составляет 18 000 руб.
(117 000 руб. / 6,5 года), а ежемесячная сумма — 1 500 руб.
(18 000 руб. / 12).
Записи при обычном бухучете:
Дт Кт Сумма
08 60 117 000 затраты на покупку бытовки включены
в ее первоначальную стоимость
01 08 117 000 бытовка принята к учету в составе
основных средств
60 51 117 000 оплата поставщику
20 02 1 500 ежемесячная амортизация по бытовке
(117 000 руб. / 80 мес.)
24
Записи при упрощенном бухучете:
Дт Кт Сумма
08 60 117 000 затраты на покупку бытовки
включены в ее первоначальную стоимость
01 08 117 000 бытовка принята к учету
в составе основных средств
60 51 117 000 оплата за бытовку
20 02 117 000 начислена амортизация по бытовке.
8. Упрощенный способ списания расходов на НИОКР.
Малое предприятие может списывать расходы по НИОКР на
расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере
осуществления таких расходов (по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту счетов расчетов с контрагентами, персоналом по
оплате труда, и др.) (ранее — только в течение ожидаемого срока использования результатов работ).
Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не
предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в
бухгалтерской отчетности остатка по статье «Результаты исследований и разработок».
Пример 7:
Торговая организация, применяющая УСН, оплатила разработ-
ку интернет-сайта 84 960 руб. (в т.ч. НДС 14 160 руб.) и получила
исключительные права на него. Срок полезного использования сайта — 80 мес. Амортизация по НМА начисляется линейным способом.
Записи при обычном бухучете:
Дт Кт Сумма
08-5 60 70 800 руб. расходы на создание сайта включены
в первоначальную стоимость сайта
(84 960 – 14 160)
19 60 14 160 руб. отражен «входной» НДС
25
08-5 60 14 160 руб. «входной» НДС включен
в первоначальную стоимость сайта
04 08-5 84 960 руб. сайт принят к учету в составе НМА
60 51 84 960 руб. оплачена разработка сайта
44 05 1 062 руб. амортизация по сайту
(84 960 руб. / 80 мес.)
Записи при упрощенном бухучете:
Дт Кт Сумма
20(44) 60 84 960 руб. отражены расходы
на создание сайта
60 51 84 960 руб. оплачена разработка сайта.
9. Упрощенное признание расходов на приобретение (созда-
ние) нематериальных активов.
Малое предприятие может признавать расходы на приобретение
(создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому
учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по
обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту счетов
учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др.).
Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не
предполагает формирования в бухгалтерском учете и отражения в бух-
галтерской отчетности остатка по статье «Нематериальные активы».
Пример 8:
Организация оплатила сторонней организации работы по усо-
вершенствованию выпускаемой продукции стоимостью 81 000 руб.
(без НДС). Работы дали положительный результат, который будет
использоваться в производстве. Срок списания расходов на НИОКР
линейным способом установлен в 4,5 года (54 мес.). Записи при обычном бухучете:
26
Дт Кт Сумма
08-8 60 81 000 руб. задолженность по оплате
выполненных работ
04 08-8 81 000 руб. приняты к учету НИОКР, давшие
положительный результат
60 51 81 000 руб. оплата выполненных работ
20 04 1 500 руб. (81 000/54) списана очередная
часть расходов на НИОКР.
Записи при упрощенном бухучете:
Дт Кт Сумма
20 60 81 000 руб. задолженность по оплате
выполненных работ
60 51 81 000 руб. оплата выполненных работ.
Выбор упрощенных способов
Малое предприятие имеет возможность самостоятельно изби-
рать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных
способов).
Выбор отдельных упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета осуществляется исходя из условий хозяйствования, величины
организации и других соответствующих факторов. При этом необхо-
димо руководствоваться допущениями и требованиями к учетной политике, предусмотренными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденными приказом Минфина России от 06.10.2008
№ 106н, в частности, требованиями полноты и рациональности.
Кроме того, необходимо исходить из требования ч. 1 ст. 13 Фе-
дерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
27
финансовом результате его деятельности и движении денежных
средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчет-
ности для принятия экономических решений.
Таким образом, решение о применении рассмотренных упро-
щенных способов ведения бухгалтерского учета организацией принимается самостоятельно, никаких обязательных требований по их
применению законодательством не предусмотрено.
Если организация примет решение о начале применения упро-
щенного способа ведения бухгалтерского учета, следует исходить из
того, что в соответствии с п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ в целях обеспе-
чения сопоставимости бухгалтерской отчетности за ряд лет измене-
ние учетной политики производится с начала отчетного года, если
иное не обусловливается причиной такого изменения. При этом необходимо внести изменения в учетную политику для целей бухгалтер-
ского учета.
1.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе при-
менять следующие экономические субъекты, отчетность которых не
подлежит обязательному аудиту (за исключением организаций, указанных в ч. 5 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по осу-
ществлению исследований, разработок и коммерциализации их ре-
зультатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010
№ 244-ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”».
Не вправе вести «упрощенный» бухучет:
– жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
– кредитные потребительские кооперативы;
28
– микрофинансовые организации;
– коллегии адвокатов;
– адвокатские бюро;
– юридические консультации;
– адвокатские палаты;
– нотариальные палаты и др.
Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как
правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и
других соответствующих факторов.
Упрощенная система бухгалтерского учета
При организации бухгалтерского учета организация, применя-
ющая упрощенные способы:
– должна исходить из требования рациональности (ПБУ 1/2008, п. 6);
– может предусмотреть ведение бухгалтерского учета по про-
стой системе, без применения двойной записи (микропредприя-
тие) (ПБУ 1/2008, п. 6.1);
– может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета, в частности,
в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:
а) для учета производственных запасов сч. 10 «Материалы»
(вместо сч. 07 «Оборудование к установке», сч. 10 «Материалы»,
сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»);
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей про-
дукции (работ, услуг), сч. 20 «Основное производство» (вместо сч. 20
«Основное производство», сч. 23 «Вспомогательные производства»,
сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйствен-
ные расходы», сч. 28 «Брак в производстве», сч. 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»), сч. 44 «Расходы на продажу»;
в) для учета готовой продукции и товаров сч. 41 «Товары» (вме-
сто сч. 41 «Товары» и сч. 43 «Готовая продукция»);
29
г) для учета денежных средств в банках сч. 51 «Расчетные сче-
та» (вместо сч. 51 «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета», сч. 55
«Специальные счета в банках», сч. 57 «Переводы в пути»);
д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности сч. 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
сч. 75 «Расчеты с учредителями», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);
е) для учета капитала сч. 80 «Уставный капитал» (вместо сч. 80
«Уставный капитал», сч. 82 «Резервный капитал», сч. 83 «Добавоч-
ный капитал»);
ж) для учета финансовых результатов сч. 99 «Прибыли и убыт-
ки» (вместо сч. 90 «Продажи», сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
сч. 99 «Прибыли и убытки»);
(ПБУ 1/2008, п. 6; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н,
разделы 2 и 3);
– может принять упрощенную систему регистров (упрощенную
форму) бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008, п. 6);
– может вести бухгалтерский учет без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров. Форма бухгалтерского учета без использова-
ния регистров бухгалтерского учета имущества (простая фор-
ма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только
в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Данная
форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяй-
ственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не
осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное
с большими затратами материальных ресурсов.
30
Организация, применяющая упрощенные способы, может:
– принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов (ПБУ 1/2008, п. 19; ПБУ 9/99, п. 12; ПБУ 10/99, п. 18);
– признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность
использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008 (ПБУ 2/2008, п. 2.1);
– принять решение не проводить переоценку основных средств
для целей бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, п. 13);
– принять решение не проводить переоценку нематериальных
активов для целей бухгалтерского учета (ФСБУ 14/2022, п. 15);
– принять решение отказаться от проверки нематериальных активов на обесценение, то есть оценивать нематериальные активы по
балансовой стоимости на отчетную дату. (ФСБУ 14/2022, п. 3, 43);
– осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ПБУ 19/02, п. 19);
– не отражать оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать
резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гаран-
тийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.) (ПБУ 8/2010, п. 3);
– принять решение признавать коммерческие и управленческие
расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ,
услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов
по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, п. 9);
– признавать все расходы по займам прочими расходами
(ПБУ 15/2008, п. 7);
– отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения
сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности организация, применяющая упрощенные способы, может не раскрывать отложенные
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]