Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
131
Операции
Налоговая база
4. При реализации
сельскохозяйственной продукции
и продуктов ее переработки,
закупленной у физических лиц (не
являющихся налогоплательщиками),
по перечню Правительства РФ (за
исключением подакцизных товаров
разница между ценой, определяемой
в соответствии со ст.105.3 НК,
с учетом налога и ценой приобретения
указанной продукции
5. Налоговая база при реализации
услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов)
стоимость их обработки, переработки
или иной трансформации с учетом
акцизов и без включения в нее налога
5.1. При реализации приобретенных
у физических лиц (не являющихся
налогоплательщиками) для
перепродажи отдельных видов
электронной, бытовой техники по
перечню Правительства РФ,
автомобилей и мотоциклов
разница между ценой реализации
с учетом налога и ценой их
приобретения. При реализации
автомобилей и мотоциклов,
приобретенных у физических лиц (не
являющихся налогоплательщиками)
для перепродажи, положения
настоящего пункта применяются
в случае, если такие физические лица
являются собственниками указанных
транспортных средств
5.2. При реализации автомобилей
и мотоциклов, приобретенных
налогоплательщиком для
перепродажи
разница между ценой реализации
с учетом налога и ценой приобретения
с учетом налога при одновременном
соблюдении следующих условий:
1) продавец применяет общий режим
налогообложения;
2) последним собственником являлось
физическое лицо;
3) имеется счет-фактура продавца
с выделенной суммой налога
Ст. 156 НК. При осуществлении
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров
комиссии либо агентских договоров
сумма дохода, полученную ими в виде
вознаграждений (любых иных
доходов) при исполнении любого из
указанных договоров
132
Операции
Налоговая база
Ст. 159 НК. При передаче
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через
амортизационные отчисления), при
исчислении налога на прибыль
организаций
их стоимость, исчисленная исходя
из цен реализации идентичных
(однородных) товаров (аналогичных
работ, услуг), действовавших в
предыдущем налоговом периоде,
а при их отсутствии — исходя из
рыночных цен с учетом акцизов
и без включения в них налога
При выполнении строительно-
монтажных работ для собственного
потребления
стоимость выполненных работ,
исчисленная исходя из всех
фактических расходов
налогоплательщика на их выполнение
При ввозе товаров на территорию РФ
и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией
сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной
пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов
(по подакцизным товарам)
Примечание: положения п. 3,4, 5.1 и 5,2 ст. 154 НК не применя-
ются «упрощенцами», являющимися плательщиками НДС с приме-
нением специальных ставок (5 или 7 %).
Момент определения налоговой базы (ст. 167 НК) — наиболее
ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг).
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но
происходит передача права собственности на этот товар, такая пере-
дача права собственности приравнивается к его отгрузке.
Момент определения налоговой базы:
– при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1
ст. 164 НК (облагаемых по ставке 0 % при экспорте) — последнее
число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные
133
ст. 165 Кодекса; в случае, если документы (их копии) в указанный
срок не собраны, — последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока;
– при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода;
– при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд,
признаваемой объектом налогообложения — день совершения указанной передачи товаров (работ, услуг);
– в случае получения налогоплательщиком — изготовителем то-
варов (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по-
ставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню,
определяемому Правительством РФ) — как день их отгрузки (переда-
чи) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм
налога по приобретаемым товарам (работам, услугам).
В случае, если моментом определения налоговой базы является
день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выпол-
нения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то
на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на
день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты,
частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Таблица 6
Особенности определения налоговой базы
по НДС налоговыми агентами (ст. 161 НК)
Условия
Порядок исчисления
1; 2. При реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в связи с нахождением в РФ принадлежащим им недвижимого имущества и
(или) транспортных средств либо в свя-
зи с открытием счета в банке
налоговая база определяется налоговыми агентами (организациями и ИП,
приобретающими товары, работы,
услуги независимо от того, являются
они налогоплательщиками НДС или
нет, как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога
134
Условия
Порядок исчисления
3. При предоставлении на территории
РФ органами гос. власти и управления,
органами местного самоуправления в
аренду имущества
налоговыми агентами признаются
арендаторы имущества, за исключением физических лиц, не являющихся
ИП. Налоговая база — сумма арендной платы с учетом налога
4. При реализации на территории РФ
конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда,
бесхозяйных ценностей, кладов
налоговая база определяется исходя из
цены реализуемого имущества (ценно-
стей) с учетом акцизов
5.1. При осуществлении российскими
перевозчиками на железнодорожном
транспорте на территории РФ ПД в
интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо
агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного
состава и (или) контейнеров
Нумерация здесь и далее сохранена
как это предусмотрено в НК
налоговыми агентами признаются российские перевозчики на железнодорожном транспорте. В этом случае
налоговая база определяется как стоимость указанных услуг без включения
в нее суммы налога
8. При реализации на территории РФ
налогоплательщиками (за
исключением налогоплательщиков,
освобожденных от исполнения
обязанностей налогоплательщика
НДС) сырых шкур животных, лома и
отходов черных и цветных металлов,
алюминия вторичного и его сплавов, а
также макулатуры
налоговая база определяется налоговыми агентами (покупателями товаров, за исключением физических лиц,
не являющихся ИП) исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом
налога (вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогопла-
тельщика НДС или нет).
Налогоплательщики — продавцы,
применяющие ставки 5 или 7 %, в документах указывают эти ставки.
Налоговые ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК, не применя-
ются налоговыми агентами при осуществлении операций, указанных
в пунктах 1, 3–6 ст. 161 Кодекса.
В случаях, указанных в п. 2, 3, 8, суммы «входного» НДС принимаются к вычету.
135
Источники возмещения суммы «входного» НДС.
Порядок применения налоговых вычетов
Рис. 3. Источники возмещения суммы «входного» НДС
Рис. 4. Условия принятия «входного» НДС к вычету
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур
продавцов, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на ос-
Условия принятия
«входного» НДС к вычету
Имеется
счет-фактура
Товар (работа,
услуга)
оприходованы
Использование
товаров (работ,
услуг)
в деятельности,
облагаемой НДС
при
использовании
приобретенных
ценностей в
деятельности,
облагаемой НДС
при
использовании
приобретенных
ценностей
в деятельности,
как облагаемой,
так и не
облагаемой НДС
при
использовании
приобретенных
ценностей
в производстве
продукции,
вывезенной в
режиме экспорта
при
использовании
приобретенных
ценностей
в деятельности,
не облагаемой
НДС
Источники возмещения
суммы «входного» НДС
принимается
к вычету
принимается
к вычету
в пропорции
возмещается
из федерального
бюджета
относится
на затраты
(увеличивает
стоимость ОС)
136
новании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8
ст. 171 НК, после принятия на учет товаров (работ, услуг).
При получении счета-фактуры покупателем от продавца това-
ров (работ, услуг), после завершения налогового периода, в котором
они приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК срока пред-
ставления налоговой декларации за указанный налоговый период
покупатель вправе принять к вычету сумму налога с того налогового
периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приня-
ты на учет.
Таблица 7
Порядок применения вычетов НДС
Суммы налога, подлежащие
вычету (ст. 171 НК)
Порядок применения вычетов
(ст. 172 НК)
2. Предъявленные налогоплательщи-
ку при приобретении товаров (работ,
услуг), приобретаемых для осуществ-
ления операций:
1) признаваемых объектами налого-
обложения, за исключением товаров,
предусмотренных п. 2 ст. 170 НК;
2) для перепродажи, за исключением
автомобилей и мотоциклов, налоговая база по операциям реализации
которых определяется в соответствии
с п. 5.2 ст. 154 НК;
3) для осуществления операций по
реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со
ст. 148 НК не признается территория
РФ. Положения подп. не применяются налогоплательщиками, применяющими налоговые ставки, указанные
в п. 8 ст. 164 НК
Вычеты сумм налога производятся в
полном объеме после принятия на
учет.
Налоговые вычеты, предусмотренные
п. 2 ст. 171 НК, могут быть заявлены
в налоговых периодах в пределах
трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на
территории РФ товаров (работ, услуг)
137
Суммы налога, подлежащие
вычету (ст. 171 НК)
Порядок применения вычетов
(ст. 172 НК)
2.5. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), на территории
РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, для осуществления операций,
указанных в подп. 23 п. 2 ст. 146 НК
3. Суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 161 НК налоговыми
агентами, указанными в п. 2,3, 5.3, 6,
6.1, 6.2 и 8 ст. 161 НК
4. Суммы налога, предъявленные
продавцами налогоплательщику —
иностранному лицу, не состоявшему
на учете в налоговых органах РФ, при
приобретении указанным налогопла-
тельщиком товаров (работ, услуг) или
уплаченные им при ввозе товаров на
территорию РФ, для его производ-
ственных целей
5. Суммы налога, предъявленные
продавцом покупателю и уплаченные
продавцом в бюджет при реализации
товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или
отказа от них
Вычеты сумм налога производятся
в полном объеме после отражения в
учете соответствующих операций по
корректировке в связи с возвратом
товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного го-
да с даты возврата или отказа
6. Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими ка-
питального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в
соответствии с п. 1 ст. 166 НК при
выполнении СМР для собственного
потребления.
Вычеты сумм налога производятся на
основании счетов-фактур продавцов, до-
кументов об уплате сумм налога при
ввозе через таможню, после принятия на
учет указанных товаров (работ, услуг).
Вычеты сумм налога при выполнении
СМР для собственного потребления
производятся на момент определения
налоговой базы, установленный п. 10
ст. 167 НК (последнее число каждого
налогового периода)
138
Суммы налога, подлежащие
вычету (ст. 171 НК)
Порядок применения вычетов
(ст. 172 НК)
7. Суммы налога, уплаченные
по расходам на командировки
и представительским расходам, при-
нимаемым к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций.
8. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми аген-
тами, указанными в п. 4,5 и 5.1
ст. 161 НК, с сумм оплаты, частичной
оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
имущественных прав
Вычеты сумм налога производятся
с даты отгрузки в размере налога, ис-
численного исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг),
в оплату которых подлежат зачету
суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям
договора (при наличии таких условий)
10. Суммы налога, исчисленные
налогоплательщиком в случае отсут-
ствия документов, предусмотренных
ст. 165 НК, по операциям реализации
товаров (работ, услуг), указанных
в п. 1 ст. 164 НК
Вычеты сумм налога производятся
на дату, соответствующую моменту
последующего исчисления налога
по налоговой ставке 0 процентов в
отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), предусмот-
ренных п. 1 ст. 164 НК, при наличии
на этот момент документов, преду-
смотренных ст. 165 НК
12. Суммы налога, исчисленные
налоговым агентом, указанным в п.8
ст. 161 НК, с сумм оплаты, частичной
оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, ука-
занных в п. 8 ст. 161 НК
Вычеты сумм налога производятся на
основании счетов-фактур, выстав-
ленных продавцами при получении
оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическое их перечисление при наличии договора, предусматривающего перечисление
указанных сумм
Разъяснения:
1. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК, если покупатель получил от про-
давца счет-фактуру после завершения налогового периода, в котором
139
товары приняты на учет, но до окончания сдачи декларации по НДС,
то покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении та-
ких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары были приняты на учет (письмо Минфина России
от 19.10.2015 № 03-07-11/59682).
Пример:
Компания получила товары в конце сентября и в этом же месяце они приняты на учет. А с/ф от продавца получен 10 октября того
же года, то есть после окончания 3-го квартала. Срок сдачи декларации — 25 октября. Следовательно, компания может принять
к вычету в декларации за 3-й квартал суммы НДС по с/ф, полученному 10 октября, так как товары были приняты к учету в сентябре,
а срок сдачи декларации не истек.
2. Арендатор госимущества может принять к вычету НДС, толь-
ко если сумма налога по аренде перечислена в бюджет (например,
НДС, перечисленный в 3-м квартале, принимается к вычету в 4-м
квартале) (письмо ФНС России от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@).
3. Для применения вычета НДС организациям не обязательно за
этот налоговый период иметь налоговую базу, при этом должны выполняться условия для принятия «входного» НДС к вычету, пропи-
санные в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК.
4. Счета-фактуры, в которых неверно (в т.ч. с арифметическими
и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели
стоимости товаров и суммы НДС, не могут являться основанием для
принятия к вычету сумм НДС (письмо Минфина России от 30.05.2013
№ 03-07-09/19826).
5. При переходе организации или ИП с УСН на общий режим
налогообложения суммы НДС по товарам, приобретенным как для
перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения УСН, принимаются к вычету в первом налоговом периоде, в котором организация
или ИП перешли на общий режим налогообложения (при выполнении
140
установленных условий) (письмо Минфина России от 20.03.2014
№ 03-11-11/12249).
6. Воспользоваться правом на вычет НДС можно в течение трех
лет, считая со дня окончания квартала, в котором возникло право на
вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для
подачи декларации. НДС по приобретенным товарам можно заявить к
вычету не позднее последнего дня квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету
(определение КС РФ от 24.03.2015 № 540-О).
Из арбитражной практики
1. Снизить в судебном порядке размер доначислений по итогам
проверки при наличии незадекларированных сумм «входного» НДС не
удастся. Чтобы налоговики учли эти суммы при расчете доначислений, налогоплательщик до окончания ВНП должен подать уточненную
декларацию за спорный период и заявить в ней суммы «входного» НДС
к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11).
2. Если поступление аванса и отгрузка товаров произошли в од-
ном и том же налоговом периоде, НДС с аванса не возникает (определение ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11).
3. Данные бухгалтерского учета не определяют размер вычета.
Сумма начисленного налога, подлежащая отражению в декларации,
определяется исходя из рассчитанной согласно НК налоговой базы и
ставки налога, а не из оборотов по кредиту счета 68. НК не ограничивает суммы применяемых вычетов суммой оборотов по дебету сч. 68
(постановление ФАС МО от 05.04.2012 по делу № А41-30918/10).
4. В случае, если налоговым органом установлено занижение
налоговой базы по НДС и по результатам налоговой проверки доначислен налог с суммы заниженной налоговой базы, то у налогового
органа нет обязанности уменьшить сумму доначисленного налога на
налоговые вычеты, не заявленные налогоплательщиком самостоятельно (письмо ФНС России от 31.01.2008 № 03-2-03/157).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]