Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
171
Налоговая база по НДФЛ, особенности
ее определения в различных ситуациях
Рис. 6. Налоговая база по НДФЛ
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо-
дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
По доходам в натуральной форме налоговая база определяется
как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная
исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмот-
ренному ст. 105.3 НК РФ (оплата за него организациями или ИП товаров, работ, услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налого-
плательщика, оплата труда в натуральной форме (не более 20 % всего
дохода). При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.
ставка налога – 13%
Налоговая база по НДФЛ
доходы
в денежной
форме
доходы
в натуральной
форме
доходы в виде
материальной
выгоды
от экономии на процен-
тах за пользование за-
емными средствами,
полученными от орга-
низаций или ИП
от приобретения това-
ров (работ, услуг) у фи-
зических лиц, органи-
заций и ИП, являющих-
ся взаимозависимыми
от приобрете-
ния ценных
бумаг, ФИСС
превышение 2/3 ставки
ЦБ РФ над суммой про-
центов исходя из усло-
вий договора
превышение цены иден-
тичных однородных това-
ров (работ, услуг), реализу-
емых взаимозависимыми
лицами в обычных услови-
ях лицам, не являющимся
взаимозависимыми, над
ценами их реализации
налогоплательщику
превышение ры-
ночной стоимости
ценных бумаг,
ФИСС над суммой
фактических рас-
ходов налогопла-
тельщика на их
приобретение
ставка налога – 35%, кро-
ме кредита, взятого на
цели строительства жилья
ставка налога – 13%
172
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда производятся какие-либо удержания, такие удержания
не уменьшают налоговую базу.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка в раз-
мере 13 % (кроме дивидендов), налоговая база определяется как де-
нежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вы-
четов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ.
Из арбитражной практики
1. По мнению налогового органа, физическое лицо получило материальную выгоду в виде экономии на процентах по предоставленному ему другим физическим лицом беспроцентному займу.
Как отметил суд, пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса содержит исчер-
пывающий перечень лиц, при возникновении долговых обязательств,
перед которыми налог взимается с выгоды, полученной в виде экономии на процентах — организации и ИП. Не осуществляющие ПД
граждане, выступающие займодавцами, в данной норме не упомянуты (п. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ от 21.10.2015).
2. Полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может
быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся
плательщиками налога.
Как установлено судом, организацией были приобретены и пе-
реданы работникам абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны. Перечень работников, получивших абонементы,
прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнесцентром и обществом.
Признавая законным решение инспекции, суды исходили из того,
что оплата физкультурно-оздоровительных услуг произведена
в интересах работников, а следовательно, облагается налогом как
полученный физическими лицами в натуральной форме доход на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса (п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС
РФ от 21.10.2015).
173
Арбитражный суд поддержал доводы налогового агента о невозможности определения дохода, полученного физическими лицами
в той ситуации, когда им была предоставлена возможность участвовать в праздничном мероприятии и потреблять ряд благ (возможность потребления напитков и блюд, наблюдения выступления артистов и т.п.). Поскольку выгода в связи с предоставлением таких
благ носила обезличенный характер, практическая возможность ее
персонификации отсутствовала, у налоговой инспекции не имелось
оснований для привлечения налогового агента к ответственности
(п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС РФ от 21.10.2015).
Налоговая база по договорам страхования
При определении налоговой базы по договорам страхования
учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат:
1) по договорам обязательного страхования;
2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключе-
нием договоров добровольного пенсионного страхования) в случае
выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события,
если по условиям такого договора СВ уплачиваются налогоплательщиком и (или) членами его семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом РФ, и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им СВ, увеличенных на сумму,
рассчитанную путем последовательного суммирования произведений
сумм СВ, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню
окончании каждого года действия такого договора добровольного
страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при
определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источ-
ника выплаты;
174
3) по договорам добровольного личного страхования, преду-
сматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица
(за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования, за-
ключенными физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии
с законодательством РФ.
При определении налоговой базы учитываются суммы СВ, если
указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят СВ,
за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенси-
онного страхования.
Налогообложение доходов от долевого участия
в организации
Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется применительно к каждой сумме
полученных дивидендов по ставке 13 %. При этом налогоплательщи-
ки, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе
уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если
источник дохода находится в иностранном государстве, с которым
заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообло-
жения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения
источника дохода, превышает сумму исчисленного налога в соответ-
ствии с гл. 23 НК РФ, разница не возвращается из бюджета.
175
Налоговая база по доходам
в виде выигрышей, полученных от участия
в азартных играх и лотереях
Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 ты-
сяч рублей в виде выигрышей, полученных от участия в азартных иг-
рах, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом по каждой сумме выигрыша путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата
азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих
условием участия в азартной игре.
Налоговая база определяется как сумма выигрыша, полученная
при наступлении результатов розыгрыша призового фонда лотереи
или его части в соответствии с условиями лотереи.
Налог уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за
истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.
Налоговая база по доходам от продажи
недвижимого имущества, а также по доходам
в виде объекта недвижимого имущества,
полученного в порядке дарения
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объек-
та недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость
этого объекта, внесенная в ЕГРН, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент
0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
176
Сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым
органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным
ст. 224 НК процентная доля налоговой базы. В целях настоящего
пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого
имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого
объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение
налогового периода — кадастровой стоимости этого объекта,
определенной на дату его постановки на государственный кадаст-
ровый учет).
Законом субъекта Российской Федерации указанный в настоящей статье понижающий коэффициент может быть увеличен
до 1 включительно.
Налоговая база по доходам в виде процентов
по вкладам в банках РФ
Ставка налога — 13 % при сумме дохода до 2,4 млн руб.,
15 % — при доходе св. 2,4 млн руб. Налоговая база в отношении
доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках РФ,
определяется налоговым органом как превышение суммы доходов
в виде процентов, полученных в течение налогового периода по
всем вкладам над суммой процентов, рассчитанной как произведе-
ние 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки ЦБ РФ
из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в
налоговом периоде.
177
Налоговые вычеты по НДФЛ
Рис. 7. Налоговые вычеты по НДФЛ
Стандартные вычеты
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на
обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
– 1 400 рублей — на первого ребенка;
– 2 800 рублей — на второго ребенка;
– 6 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с дет-
ства), или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом
I или II группы.
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребе-
нок, в следующих размерах:
– 1 400 рублей — на первого ребенка;
– 2 800 рублей — на второго ребенка;
– 6 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок
в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с дет-
Налоговые вычеты по НДФЛ
стандарт-
ные (ст.
218 НК)
социаль-
ные (ст.
219 НК)
инвестиционные
(ст. 219.1
НК)
имущест-
венные
(ст. 220
НК)
профес-
сиональ-
ные (ст.
221 НК)
178
ства), или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом
I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка или под-
опечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от
их возраста.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере един-
ственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну,
попечителю.
Физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государ-
ства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере од-
ному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании
заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей)
от получения налогового вычета.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налого-
плательщика, облагаемый по ставке 13 %, превысил 450 тыс. руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель-
щику одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового перио-
да по другому месту работы.
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, стандартные вычеты
предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те
месяцы, в которых не было выплат дохода.
179
Социальные вычеты (ст. 219 НК)
Таблица 9
Пункт 1. Налогоплательщик имеет право на получение
следующих социальных вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых
налогоплательщиком в виде пожертвований (в размере фактических расходов,
но не более 25 % доходов, полученных
в налоговом периоде (законом субъекта
РФ может быть увеличен до 30 %)
– благотворительным организациям;
– социально ориентированным НКО;
– НКО, осуществляющим деятельность
в области науки, культуры, физической
культуры и спорта, образования, про-
свещения, здравоохранения, защиты
прав и свобод человека, социальной и
правовой поддержки и защиты граждан, охраны окружающей среды и за-
щиты животных;
– религиозным организациям;
– НКО на формирование или пополнение целевого капитала
2) в сумме, уплаченной налогопла-
тельщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных
учреждениях;
в сумме, уплаченной налогоплатель-
щиком — родителем за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет, опекуном
(попечителем) — в возрасте до 18 лет
по очной форме обучения
в размере фактически произведенных
расходов
в размере фактически произведенных
расходов, но не более 110 000 руб. на
каждого ребенка в общей сумме на обо-
их родителей (опекуна или попечителя)
3) в сумме, уплаченной налогоплатель-
щиком за медицинские услуги, оказанные
медицинскими организациями, ИП, ему,
его супругу (супруге), родителям, детям
(в т.ч. усыновленным) в возрасте до
18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет,
а также в размере стоимости лекарствен-
ных препаратов для медицинского при-
менения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщи-
ком за счет собственных средств
при этом учитываются суммы СВ, уплаченные по договорам добровольного
личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих
супруга (супруги), родителей, детей (в
т.ч. усыновленных) в возрасте до 18 лет,
подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, предусматривающим оплату такими
страховыми организациями исключи-
тельно медицинских услуг.
180
По дорогостоящим видам лечения в
медицинских организациях, у ИП (по
перечню Правительства РФ) сумма вычета принимается в размере фактиче-
ски произведенных расходов.
4) в сумме уплаченных налогоплатель-
щиком в налоговом периоде пенсион-
ных взносов по договорам негосудар-
ственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с
НПФ в свою пользу и (или) в пользу
членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков
детей-инвалидов, находящихся под опе-
кой (попечительством), и (или) в сумме
уплаченных налогоплательщиком в
налоговом периоде страховых взносов
по договорам добровольного пенсион-
ного страхования
заключенным со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в т.ч. вдовы, вдовца), родителей (в
том числе усыновителей), детей-
инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством) и (или) в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования
жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенным со страховой организацией в свою
пользу и (или) в пользу супруга, родите-
лей, детей — в размере фактически про-
изведенных расходов с учетом ограни-
чения, установленного п. 2 ст. 219 НК;
5) в сумме уплаченных налогопла-
тельщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на
накопительную пенсию
в размере фактически произведенных
расходов с учетом ограничения, уста-
новленного п. 2 ст. 219 НК
6) в сумме, уплаченной за прохожде-
ние независимой оценки своей квали-
фикации на соответствие требованиям
в размере фактических расходов
7) в сумме, уплаченной налогопла-
тельщиком в налоговом периоде за
счет собственных средств за физкуль-
турно-оздоровительные услуги, ока-
занные ему, его детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопеч-
ным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями,
ИП, осуществляющими деятельность в
области физкультуры и спорта в каче-
стве основного вида деятельности
сумма указанных расходов учитывается для целей налогообложения с учетом ограничения, установленного п. 2
ст. 219 НК РФ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]