Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
181
Вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставля-
ется за период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за
счет средств материнского (семейного) капитала. Право на получение
социального вычета распространяется также на налогоплательщика-
брата (сестру), обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком
обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обуче-
ния в образовательных учреждениях.
Социальные вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ,
предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый ор-
ган по окончании налогового периода.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные:
– подп. 2 (за обучение) и 3 п. 1 (за медицинские услуги) и вычет
в сумме СВ по договорам добровольного страхования жизни
(подп. 4) могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым
агентом до окончания налогового периода при условии подтвержденного налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных
дней со дня подачи в налоговый орган заявления и подтверждающих
документов права на их получение. Вычет предоставляется налоговым
агентом с месяца обращения к налоговому агенту за их получением;
– пп. 4 и 5 (за исключением вычета в размере расходов на уплату
СВ по договору добровольного страхования жизни), могут быть
предоставлены до окончания налогового периода налоговым агентом
при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и дополнительные взносы на накопительную пенсию удерживались из доходов работника и перечислялись работодателем в
соответствующие фонды и страховые организации;
– п. 2–7 (за исключением вычета в размере расходов на обучение
детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение),
предоставляются в размере фактических расходов, но в совокупности
не более 150 тыс. руб. за налоговый период.
182
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, законодательные (представитель-
ные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры выче-
тов с учетом своих региональных особенностей.
Имущественные вычеты (ст. 220 НК)
Таблица 10
Имущественный налоговый вычет
Размер вычета
Пункт 1.
1) в размере доходов от продажи жилых до-
мов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся
в собственности налогоплательщика менее
минимального предельного срока владения
объектом недвижимого имущества (5 лет)
не превышающем в целом
1 000 000 руб.
в размере доходов от продажи иного недвижимого имущества, находившихся в
собственности налогоплательщика менее
минимального предельного срока владения
объектом недвижимого имущества (5 лет)
не превышающем в целом
250 тыс. руб.
в размере доходов от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг),
находившегося в собственности налогопла-
тельщика менее трех лет
не превышающем в целом
250 тыс. руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подп.1
налогоплательщик вправе уменьшить сум-
му своих облагаемых налогом доходов
на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
приобретением этого имущества
2) имущественный налоговый вычет в раз-
мере выкупной стоимости земельного
участка и (или) расположенного на нем
иного объекта недвижимого имущества,
полученной налогоплательщиком в денеж-
ной или натуральной форме
в случае изъятия указанного имущества для государственных или
муниципальных нужд
183
Имущественный налоговый вычет
Размер вычета
3) имущественный налоговый вычет в раз-
мере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории
РФ жилых домов, квартир, комнат или до-
ли (долей) в них, приобретение земельных
участков или доли (долей) в них, предо-
ставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков
или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или
доля (доли) в них
в размере фактических расходов на
новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или
нескольких объектов имущества, не
превышающем 2 000 000 руб.
Если получен вычет в размере менее его предельной суммы, остаток
вычета до полного его использования может быть учтен при получе-
нии вычета в дальнейшем.
При этом размер вычета равен
размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором впервые
возникло право на вычет (см. при-
мечание)
4)имущественный налоговый вычет в сумме фактических расходов на погашение
процентов по целевым займам (кредитам),
фактически израсходованным на новое
строительство либо на приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей)
в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на
которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на
погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов
на новое строительство либо на приобрете-
ние в РФ жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, приобретение зе-
мельных участков или доли (долей) в них,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных
участков или доли (долей) в них, на кото-
рых расположены приобретаемые жилые
дома или доля (доли) в них
в сумме фактических расходов по
уплате процентов в соответствии с
договором займа (кредита), но не
более 3 000 000 руб. при наличии
документов, подтверждающих
право на получение имущественного налогового вычета, договора
займа (кредита), документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком
в погашение процентов
(см. примечание).
Данный вычет может быть предо-
ставлен только в отношении одно-
го объекта недвижимого
имущества
184
Примечание к подп. 3:
1. При приобретении земельных участков или доли (долей)
в них, предоставленных для индивидуального жилищного строитель-
ства, имущественный вычет предоставляется после получения нало-
гоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.
2. В фактические расходы на новое строительство либо приоб-
ретение на территории РФ жилого дома или доли (долей) в нем могут
включаться следующие расходы:
– на разработку проектной и сметной документации;
– на приобретение строительных и отделочных материалов;
– на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в т.ч. не
оконченного строительством;
– связанные с работами или услугами по строительству (до-
стройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строи-
тельством) и отделке;
– на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации.
Договор в этом случае должен предусматривать приобретение
не завершенных строительством объектов.
3. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты
или доли (долей) в них могут включаться расходы:
– на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них
либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся
доме;
– на приобретение отделочных материалов;
– на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной
документации на проведение отделочных работ.
4. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобре-
тенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том
случае, если договор, на основании которого осуществлено такое
приобретение, предусматривает приобретение не завершенных стро-
185
ительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, ком-
нату) без отделки или доли (долей) в них.
5. Для подтверждения права на имущественный налоговый вы-
чет налогоплательщик представляет в налоговый орган:
– договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем,
документы, подтверждающие право собственности на них — при
строительстве объектов;
– договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей)
в них и документы, подтверждающие право собственности на них —
при их приобретении;
– договор участия в долевом строительстве и передаточный
акт — при приобретении прав на объект долевого строительства
(квартиру или комнату в строящемся доме);
– документы, подтверждающие право собственности на зе-
мельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в
нем, — при приобретении земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или
доля (доли) в них;
– свидетельство о рождении ребенка (в возрасте до 18 лет) —
при приобретении объектов в собственность своих детей;
– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки и или попечительства (в возрасте до 18 лет) — при приобретении
объектов в собственность своих подопечных;
– документы, подтверждающие произведенные расходы.
К подп. 3 и 4:
1. Вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4, не предоставляются в
части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или
иных лиц, средств материнского (семейного) капитала.
186
2. Право на получение вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4,
имеют налогоплательщики, являющиеся работодателями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории
РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых
расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в
собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в воз-
расте до 18 лет).
3. Имущественные вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4, могут
быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового
периода при его обращении к налоговому агенту при условии под-
тверждения права налогоплательщика на вычеты.
4. Если в налоговом периоде имущественные вычеты, преду-
смотренные подп. 3 и (или) 4, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые
периоды до полного использования.
5. У налогоплательщиков, получающих пенсии, вычеты, преду-
смотренные подп. 3 и 4, могут быть перенесены на предшествующие
налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый
остаток имущественных налоговых вычетов.
6. Повторное предоставление вычетов, предусмотренных подп. 3
и 4, не допускается.
7. Право на получение вычетов у налоговых агентов должно
быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий
30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и
документов, подтверждающих право на вычеты.
187
Из арбитражной практики
1. НК РФ связывает предоставление налогового вычета по
НДФЛ, предусмотренного ст. 220, не только с фактом расходов, но
и с приобретением жилья. А это условие равным образом относится
к документальному оформлению как права собственности на готовую квартиру, так и оснований к установлению (регистрации) права
собственности на квартиру в строящемся доме, в том числе подписанию акта приема — передачи квартиры (определение Конституционного суда РФ от 25.09.2014 № 2014-О).
2. Получение имущественного налогового вычета в течение не-
скольких налоговых периодов не будет являться повторным, если вычет предоставляется в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, не завершенного строительством (полученного без
отделки) на момент приобретения. То обстоятельство, что налогоплательщик приступил к достройке и отделке незавершенного строительством жилого дома не в том налоговом периоде, в котором им
было приобретено это имущество, заявив имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета, и не может явиться основанием отказа в его применении (п. 17 Обзора
от 21.10.2015).
3. Фактически произведенные за счет общего имущества супру-
гов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его
доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при
предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу (п. 18 Обзора от 21.10.2015).
4. При приобретении гражданином объекта недвижимости в
общедолевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого объекта, относящейся к доле гражданина в имуществе (доле в
праве на имущество) (п. 19 Обзора от 21.10.2015).
188
5. Если у нескольких налогоплательщиков имеется по доле в
праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех
лет, и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной
регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли — продажи, в котором
каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли — продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.
(определение ВС РФ от 22.12.2014 № 306-КГ14-2867).
Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК)
Право на данные вычеты имеют:
1) ИП; нотариусы, адвокаты — в сумме фактически произведен-
ных ими и документально подтвержденных расходов, непосредствен-
но связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл. 25 НК РФ.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного вышеуказанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том
случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в
соответствии с гл. 32 НК РФ, (за исключением жилых домов, квартир,
дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления ПД.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП,
профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 %
общей суммы доходов, полученных ИП от ПД;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера — в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, связанных с их выполнением;
189
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвер-
жденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах к
сумме начисленного дохода):
– создание литературных произведений — 20 %;
– создание художественно-графических произведений, фотора-
бот для печати — 30 %;
– создание произведений скульптуры — 40 %;
– создание аудиовизуальных произведений — 30 %;
– создание музыкальных произведений — 40 % и др.
Право на получение профессиональных вычетов реализуется пу-
тем подачи письменного заявления налоговому агенту, при отсут-
ствии налогового агента — при подаче налоговой декларации по
окончании налогового периода.
Для включения расходов в сумме профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение условий, а именно:
расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (пись-
мо Минфина России от 30.08.2011 № 03-04-05/8-614).
Доходы, не подлежащие налогообложению
Перечень доходов, освобожденных от налогообложения, приве-
ден в ст. 217 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
– государственные пособия, за исключением пособий по вре-
менной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком);
190
– все виды установленных законодательством компенсационных
выплат (в пределах установленных норм), связанных:
· с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по-
вреждением здоровья;
· возмещением расходов на оплату коммунальных услуг;
· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору-
дования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами
для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
· увольнением работников, за исключением компенсации за не-
использованный отпуск;
· гибелью военнослужащих или государственных служащих
при исполнении ими своих служебных обязанностей;
· возмещением расходов на повышение профессионального
уровня работников;
· исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая переезд на работу в другую местность и возмещение коман-
дировочных расходов.
При оплате работодателем расходов на командировки в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на
территории РФ и не более 2 500 руб. в загранкомандировке);
– пенсии по государственному пенсионному обеспечению;
– ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением)
первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением
(усыновлением) второго ребенка;
– вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко;
– алименты, получаемые налогоплательщиками;
– суммы единовременных выплат (в том числе в виде матери-
альной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи
умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]