Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
191
работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со
смертью членов его семьи;
– единовременная денежная выплата, осуществляемая в соот-
ветствии с ФЗ «О единовременной денежной выплате гражданам, по-
лучающим пенсию»;
– суммы полной или частичной компенсации работодателями
своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или
по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на осно-
вании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-
курортными и оздоровительными организациями, находящимися в
РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в
образовательных организациях;
– суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских
услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе
усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), а также бывшим
своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, оставшиеся в распоряжении работодате-
лей после уплаты налога на прибыль организаций;
– доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выра-
щенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории
РФ, продукции животноводства, растениеводства (при одновремен-
ном соблюдении определенных условий);
– доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полу-
чаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной
продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;
– субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских)
хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
192
– доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:
· от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей
в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных
ст. 217.1 НК РФ, находившегося в собственности 5 лет и более);
· от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более.
Указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на
доходы, получаемыми от продажи имущества, непосредственно ис-
пользуемого в предпринимательской деятельности;
– доходы в денежной и натуральной формах, получаемых от фи-
зических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев
(если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близки-
ми родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ);
– призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные
спортсменами на спортивных соревнованиях;
– суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и
дополнительным образовательным программам в российских органи-
зациях, осуществляющих образовательную деятельность;
– суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников;
– доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому
из следующих оснований за налоговый период:
· стоимость подарков, полученных от организаций или ИП;
· стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях;
· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово-
димых конкурсах, играх в целях рекламы товаров (работ, услуг);
193
· суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам обще-
ственными организациями инвалидов;
– суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств
бюджетов на возмещение затрат на уплату процентов по займам
(кредитам);
– суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого
помещения, предоставленные за счет средств бюджетов;
– взносы на софинансирование формирования пенсионных
накоплений;
– взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии
в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете
на каждого работника;
– суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной ча-
сти индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете
накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде, вы-
плачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица;
– и др.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
налоговыми агентами
Российские организации, ИП, нотариусы, адвокаты, а также
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и уплатить сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является
налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
производятся в соответствии со статьями:
– 214.3 (доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги);
194
– 214.4 (доходы по операциям займа ценными бумагами);
– 214.5 (доходы, полученные участниками инвестиционного
товарищества);
– 214.6 (доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими
организациями);
– 226.1 (доходы по операциям с ценными бумагами, операций
с ФИСС);
– 227 (особенности исчисления налога отдельными категориями
физических лиц);
– 228 (особенности исчисления налога в отношении отдельных
видов доходов).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов,
и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на
дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала
налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении кото-
рых применяется налоговая ставка в размере 13 %, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной
в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода — при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме — при получении до-
ходов в натуральной форме;
3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных
бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;
4) зачета встречных однородных требований;
195
5) прекращения полностью или частично обязательства налого-
плательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой
задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый от-
чет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который
были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах при получении заемных (кредитных) средств.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором
(контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения ка-
лендарного месяца датой фактического получения дохода в виде
оплаты труда считается последний день работы, за который ему был
начислен доход.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме
или получения дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет
любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной
форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать
50 % суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Ограничение, установленное ст. 138 ТК РФ, согласно которому
при удержании по нескольким исполнительным документам за ра-
ботником должно быть сохранено 50 % зарплаты, не распространяет-
ся на удержания при взыскании алиментов на несовершеннолетних
детей, в этом случае размер удержаний не может превышать 70 %.
196
При невозможности в течение налогового периода удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан извещать налоговый орган, только если налог не удалось удер-
жать до 31 января следующего года.
Если работодатель при окончательном расчете с работником при
его увольнении не смог произвести из его заработка удержания за
неотработанные дни отпуска и не смог взыскать указанные суммы в
судебном порядке, то в случае отказа бывшего работника добровольно вернуть долг непогашенная задолженность списывается в уста-
новленном порядке на финансовый результат организации. Списанные таким образом суммы по истечении срока исковой давности могут рассматриваться как прощение долга работника (письмо
Минфина России от 17.06.2014 № 03-04-06/28915).
Налоговые агенты — российские организации, имеющие
обособленные подразделения, ИП, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением СНР, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан
налог, и сумме неудержанного налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты
налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором
производились такие выплаты.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (ме-
сту жительства) налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие
обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахожде-
197
ния, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по догово-
рам, заключенным с этими обособленными подразделениями).
Налоговые агенты — ИП, которые состоят в налоговом органе
на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением СНР, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета
в связи с осуществлением такой деятельности.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход
налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы,
связанные с уплатой налога за физических лиц.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов
в регистрах налогового учета, разрабатываемых самостоятельно.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета:
– документ, содержащий сведения о доходах физических лиц
истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по
каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 марта года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом;
– расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым
агентом, за первый квартал, полугодие, 9 месяцев — не позднее по-
следнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за
год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
За непредставление расчета в установленный срок накладывается штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц
со дня, установленного для его представления. Если расчет не пред-
198
ставлен в течение 10 дней по истечении установленного срока, могут
быть приостановлены операции по счетам. Статьей 126.1 НК опреде-
лена ответственность налогового агента за предоставление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, в виде
штрафа в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий недо-
стоверные сведения.
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и
удержанных налоговым агентом, представляется в электронной форме.
При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом
периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять указан-
ные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие
обособленные подразделения, представляют документ, содержащий
сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и
суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым
агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких
обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахожде-
ния таких обособленных подразделений.
Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, за 2021 год и последующие
налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм НДФЛ,
исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных доходах и удержанных суммах налога, по
форме, утверждаемой ФНС России.
Налоговые агенты обязаны выдавать заработную плату своевре-
менно и в полном объеме.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля го-
да, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплатель-
199
щик вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации.
За задержку заработной платы на основании решения суда компания обязана выплатить работникам не только проиндексированную
заработную плату, но и соответствующие суммы компенсации. Суммы
заработной платы, взысканные с организации в пользу работника на
основании решения суда, облагаются НДФЛ в общем порядке: ведь
это по сути выплата обычной заработной платы. Аналогичное правило
распространяется и на суммы индексации заработной платы, предусмотренные ст. 134 ТК РФ. Что касается денежной компенсации, выплачиваемой работодателем за нарушение сроков выдачи заработной
платы, то она освобождается от налогообложения на основании п. 3
ст. 217 НК (письмо ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209@).
Пример:
ООО «Паритет» заработную плату выплачивает два раза
в месяц: 5-го и 25-го числа. У организации образовалась задолженность перед работниками:
– на 5 марта — по оплате труда за вторую половину февраля в
сумме 1 500 000 руб.;
– на 25 марта — по оплате труда за первую половину марта в
сумме 750 000 руб.
Общая сумма задолженности — 2 250 000 руб.
Общество погасило задолженность 1 апреля. Тогда же организация выплатила работникам денежную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки ЦБ РФ, равной в марте 8 % (условно).
Задержка выплаты зарплаты составила:
– за вторую половину февраля — 27 дней (с 6 марта по 1 апреля
включительно);
– за первую половину марта — 7 дней (с 26 марта по 1 апреля
включительно).
Сумма денежной компенсации составит 12 200 руб.:
(1 500 000 × 8 % : 300 × 27 дн. + 750 000 × 8 % : 300 × 7 дн.)
Сумма компенсации НДФЛ не облагается.
200
Трудовой кодекс РФ ограничивает случаи, когда работодатель
может взыскать излишне выплаченную заработную плату. Так,
часть 4 ст. 137 ТК РФ допускает взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы в следующих случаях:
– если допущена счетная ошибка. Счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 01.10.2012 № 1286-6-1);
– орган по рассмотрению трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК) или простое (ч. 3
ст. 157 ТК);
– зарплата излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Этот перечень нельзя расширить, даже если неправильно применены трудовое законодательство или иные нормативные правовые
акты, содержащие нормы трудового права.
Разъяснения
1. При получении ИП от организации доходов от осуществления
ПД организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ указанные налогоплатель-
щики осуществляют самостоятельно в соответствии со ст. 227 НК.
При этом в договоре о выполнении работ между физическим
лицом и организацией, являющемся основанием для выплаты дохода,
должно быть отражено, что договор с организацией заключен ИП в
связи с осуществлением им ПД (письмо Минфина России
от 07.03.2014 № 03-04-06/10185).
2. Налоговому агенту исполнять свои обязанности по НДФЛ в
случае смерти работника не следует. Обязанность по уплате налога и
(или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика, с объявлением его умершим в порядке, установленном
ГПК РФ (пп 3 п. 3 ст. 44 НК). Не возникает облагаемого дохода и у
наследников при получении заработной платы умершего работника.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]