Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение на малых предприятиях. Учебное пособие
.pdf
151
Порядок возмещения налога
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница
подлежит возмещению налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заяв-
ленной к возмещению, при проведении КНП. Налогоплательщики,
в отношении которых проводится налоговый мониторинг, реализуют
право на возмещение суммы налога в заявительном порядке, установленном статьей 176.1 НК РФ.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган
обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если
при проведении КНП не были выявлены нарушения законодательства
о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения КНП должен быть составлен акт налоговой
проверки в соответствии со ст. 100 НК. Акт и другие материалы КНП,
в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о нало-
гах и сборах, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК: о привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового правонарушения либо
об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за со-
вершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимаются:
– решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к
возмещению;
– решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
– решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к
возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы
налога, заявленной к возмещению.
152
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о приня-
том решении письменно в течение 5 дней со дня его принятия.
Порядок подтверждения права на применение
налоговой ставки 0 процентов
При реализации товаров в режиме экспорта для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, в налого-
вые органы представляются реестр в электронной форме, содержа-
щий сведения из декларации на товары, по которой осуществлен выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта и товары были выве-
зены за пределы таможенной территории Евразийского эконо-
мического союза, а также сведения из контракта налогоплательщика с
иностранным лицом на реализацию вывозимых товаров, либо сведения из контракта налогоплательщика с российской организацией на
поставку товаров ее филиалу, представительству, находящемуся за
пределами таможенной территории Евразийского экономического
союза, с учетом следующих особенностей:
– в случае, если товары помещены под таможенную процедуру
свободной таможенной зоны, в налоговые органы представляются:
– контракт (копия контракта), заключенный с резидентом осо-
бой экономической зоны, территории опережающего развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ или с участником
свободной экономической зоны;
– копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента
особой экономической зоны или копия свидетельства о регистрации
лица в качестве резидента территории опережающего развития;
– декларация на товары (ее копия) с отметками таможенного ор-
гана о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой
свободной таможенной зоны.
Документы (их копии) либо реестры представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в срок не позднее
153
180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможен-
ные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны. Ес-
ли по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии) либо реестры, операции по реализации товаров, подлежат налогообложению по налоговым ставкам,
предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК (20 или 10 %). Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы
(их копии) либо реестры, обосновывающие применение налоговой
ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вы-
чету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 171 и 172 НК.
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является налогоплательщиком НДС? Перечислите объект
налогообложения по НДС.
2. Каков порядок получения освобождения от исполнения обя-
занностей налогоплательщика НДС, в том числе лицами, применяю-
щим УСН?
3. Условия применения ставок по НДС 5 или 7 % налогопла-
тельщиками, применяющими УСН.
4. Перечислите операции, не подлежащие налогообложению НДС.
5. Каким образом определяется налоговая база налоговыми
агентами?
6. Опишите порядок определения налоговой базы по НДС по
различным видам операций.
7. Назовите налоговый период, налоговые ставки по НДС.
ния НДС при налогообложении по ставке 0 процентов?
9. Каков порядок составления и выставления счетов-фактур?
10. В каком порядке относятся суммы НДС на затраты по произ-
водству и реализации товаров (работ, услуг)?
11. Каков порядок применения налоговых вычетов по НДС?
154
12. Опишите порядок и сроки уплаты НДС в бюджет, возмеще-
ния из бюджета, представления декларации.
13. Статья 54.1 НК РФ и налоговые вычеты по НДС.
Практические задания по НДС
Задание 1:
Хозяйственные операции организации в 1-м квартале 2024 года.
Организация применяет общий режим налогообложения
(ОСНО).
1. Поступили авансы от покупателя А — 1 200 тыс. руб.
2. Отгружена продукция в счет полученных ранее авансов орга-
низации Б — на 600 тыс. руб.
3. Отгружена продукция покупателю В на 2 000 тыс. руб.
4. Отгружена продукция на экспорт на 5 000 тыс. руб., входной
НДС — 200 тыс. руб. При этом:
– реальность экспорта не подтверждена — на 3 000 тыс. руб.;
– реальность экспорта подтверждена на 2 000 тыс. руб.
5. Приобретены в 1-м квартале 2024 года сырье и материалы от
поставщиков на 1 000 тыс. руб., кроме того НДС 200 тыс. руб.
6. «Входной» НДС (с операции 6) принят к вычету. Организация
с 1 апреля получает освобождение от НДС. Остаток сырья, не ис-
пользованного в деятельности, облагаемой НДС, на 01.04.2024 —
300 тыс. руб.
7. Построен хозспособом для собственных нужд склад. Затраты
за 1-й квартал на сч. 08 составили 1 000 тыс. руб.
8. Организация арендует у муниципалитета помещение. Стои-
мость арендной платы — 120 тыс. руб. за квартал.
9. Перечислен НДС налоговым агентом за аренду помещений за
предыдущий квартал — 20 тыс. руб.
Необходимо:
1. Оформить счета-фактуры.
2. Зарегистрировать счета-фактуры в книге продаж и книге покупок.
155
3. Составить бухгалтерские проводки по форме:
№ операции
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
4. Составить оборотную ведомость по сч. 68.2 НДС.
5. Составить декларацию по НДС за 1-й квартал 2024 года.
Задание 2:
Хозяйственные операции организации в 1-м квартале 2025 года.
Организация применяет УСН с уплатой НДС по ставке 5 %.
1. Поступили авансы от покупателя А — 1 200 тыс. руб.
2. Отгружена продукция в счет полученных ранее авансов орга-
низации Б — на 600 тыс. руб.
3. Отгружена продукция покупателю В на 2 000 тыс. руб.
4. Отгружена продукция на экспорт на 5 000 тыс. руб., входной
НДС — 200 тыс. руб. При этом:
– реальность экспорта не подтверждена — на 3 000 тыс. руб.;
– реальность экспорта подтверждена на 2 000 тыс. руб.
5. Приобретены в 1-м квартале 2025 года сырье и материалы от
поставщиков на 1 000 тыс. руб., кроме того НДС 200 тыс. руб.
6. Построен хозспособом для собственных нужд склад. Затраты
за 1-й квартал на сч. 08 составили 1 000 тыс. руб.
7. Организация арендует у муниципалитета помещение. Стои-
мость арендной платы — 120 тыс. руб. за квартал.
8. Перечислен НДС налоговым агентом за аренду помещений за
предыдущий квартал — 20 тыс. руб.
Необходимо:
1. Оформить счета-фактуры.
2. Зарегистрировать счета-фактуры в книге продаж и книге покупок.
3. Составить бухгалтерские проводки по форме:
№ операции
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
156
4. Составить оборотную ведомость по сч. 68.2 НДС.
5. Составить декларацию по НДС за 1-й квартал 2025 года.
Задачи
1. Выручка организации от реализации продукции без учета
НДС составляет:
– за январь — 700 000 руб.,
– за февраль — 800 000 руб.;
– за март — 900 000 руб. (в т.ч. освобождены от НДС — 600 000 руб.);
– за апрель — 900 000 руб.;
– за май — 700 000 руб.;
– за июнь — 500 000 руб.
С какого месяца организация может получить освобождение от
НДС, в каком месяце это право утрачивает?
2. Организация приобрела ОС в декабре 2023 года стоимостью
120 000 руб., относящееся к первой амортизационной группе. СПИ
установлен в 20 месяцев. Применяется линейный метод начисления
амортизации. С 1 января 2025 года организация получает освобож-
дение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Рассчитать сумму
НДС, подлежащую восстановлению в связи с получением освобождения от НДС.
3. Организация приобрела товар в марте 2024 года на сумму
500 тыс. руб., кроме того НДС 100 тыс. руб. Товар реализован в мае
2024 года на 600 тыс. руб., кроме того НДС 120 тыс. руб. Определить
сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, к возмещению.
4. Организацией получен аванс от покупателя А в сумме
1 000 тыс. руб. в январе 2024 года. В счет полученных авансов отгру-
жен товар покупателю А: в 1-м квартале — на 300 тыс. руб., во
2-м квартале — на 250 тыс. руб., в 3-м квартале — на 200 тыс. руб.,
в 4-м квартале — на 250 тыс. руб. Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в 1–4 кварталах 2024 года.
157
5. Организация в 1-м квартале отгрузила товар покупателю А в
счет полученных авансов на сумму 300 тыс. руб. Рассчитать сумму
НДС, подлежащую уплате в бюджет в 1-м квартале.
6. Организация реализует картофель, приобретенный у физического лица за 500 тыс. руб. Цена реализации — 800 тыс. руб., кроме
того НДС 10 %. Определить сумму налога, подлежащую уплате в
бюджет.
7. Организация приобрела у физического лица бытовую технику
за 100 тыс. руб., реализовала за 130 тыс. руб. Рассчитать сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет по данной сделке.
8. Организация занимается строительством жилья по договорам
долевого участия в строительстве жилья, соответственно, НДС в бюд-
жет не уплачивала. Налоговый орган истребовал документы, подтверждающие данную льготу, в связи с их непредставлением привлек ор-
ганизацию к ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за
каждый непредставленный документ в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Правомерны ли действия налогового органа?
9. Организация арендует помещение, принадлежащее местному
органу власти. Сумма арендной платы составляет 24 000 руб. в месяц.
Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, сум-
му арендной платы, перечисляемую местному органу власти.
10. Организация в 1-м квартале получила от покупателя аванс в
сумме 100 000 руб. В счет полученных авансов организация отгрузила
товар покупателю во 2-м квартале в сумме 100 000 руб. Определить
сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в 1-м и 2-м кварталах.
11. Организация реализовала автомобиль за 550 000 руб., приобретенный у физического лица за 350 000 руб. Определить сумму
НДС, подлежащую уплате в бюджет.
12. Приобретен товар за 100 000 руб., реализован за
150 000 руб., в т.ч. комиссионное вознаграждение составляет
10 000 руб. Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет,
комиссионером и комитентом.
158
13. Общество приобрело компьютер для бухгалтерии на сумму
120 000 руб., кроме того НДС — 24 000 руб. Учреждение использует
компьютер в двух видах деятельности:
1) в облагаемой НДС деятельности: выручка — 300 000 руб.,
кроме того НДС — 60 000 руб.;
2) в необлагаемой НДС деятельности: выручка — 200 000 руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет; сумму
НДС, включаемую в стоимость компьютера.
14. В 1-м квартале ООО «Восток»:
– получило от ООО «Запад» авансы в счет предстоящих поста-
вок товаров в сумме 100 000 руб.;
– отгрузило в адрес ООО «Заря» продукцию в сумме
400 000 руб.;
– отгрузило в адрес ООО «Нива» продукцию в счет полученных
ранее авансов в сумме 300 000 руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в
1-м квартале.
15. Организация в 1-м квартале:
– отгрузила товар в таможенном режиме экспорта в сумме
500 000 руб., реальность экспорта подтверждена;
– отгрузила тетради школьные, альбомы для черчения в сумме
100 000 руб.;
– выполнила СМР для собственных нужд в сумме 300 000 руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в
1-м квартале.
16. Организация приобрела в 1-м квартале товар в сумме
100 000 руб., кроме того НДС — 20 000 руб. В этом же квартале то-
вар отгружен на экспорт за 150 000 руб. Определить сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет для случаев:
1) реальность экспорта в установленный срок подтверждена;
2) реальность экспорта в установленный срок не подтверждена.
17. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 1-й квартал, —
330 000 руб. В какие сроки следует перечислять указанную сумму?
159
18. По декларации, представленной за 1-й квартал, заявлен НДС к
возмещению в сумме 100 000 руб. По итогам 2-го квартала НДС
к уплате — 120 000 руб. Каков порядок возмещения НДС за 1-й квартал?
19. В отчетном периоде у банка имеются следующие операции
(по облагаемым операциям НДС в том числе):
1) оплата инкассаторских услуг — 240 тыс. руб.;
2) проценты по кредиту — 150 тыс. руб.;
3) плата за открытие, ведение счетов — 50 тыс. руб.;
4) дисконт по векселям — 15 тыс. руб.;
5) доходы от операций с иностранной валютой — 30 тыс. руб.
При получении указанных доходов понесены следующие расхо-
ды (по облагаемым операциям НДС в том числе):
1) уплачены проценты по кредитам — 15 тыс. руб.;
2) расходы по обмену иностранной валюты — 155 тыс. руб.;
3) отчисления в резерв на возможные потери по ссудам — 50 000 руб.;
4) приобретен компьютер — 144 тыс. руб.;
5) начислена зарплата — 40 тыс. руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
20. Страховая организация в отчетном периоде имеет следую-
щие показатели (без НДС):
1) получены взносы по договорам страхования работников —
100 тыс. руб.;
2) получены взносы по договору страхования имущества —
19 тыс. руб.;
3) возмещение страховых выплат по договорам, переданным в
перестрахование, — 149 тыс. руб.;
4) произведены выплаты при досрочном расторжении договоров
страхования жизни — 71 тыс. руб.;
5) поступила плата за сданное в аренду помещение — 20 тыс. руб.;
6) получены авансовые платежи от организаций за участие в се-
минаре по вопросам страхования — 35,0 тыс. руб.
Определить налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую
уплате в бюджет.
160
21. ООО в сентябре 2024 года приобрело партию товара на сум-
му 150 000 руб., кроме того НДС — 15 000 руб. В декларации по НДС
за 3-й квартал 2024 года НДС в сумме 15 000 руб. принят к вычету.
В декабре этого же года часть товара реализована оптом (на сумму
78 000 руб. без учета НДС). С 1 января 2025 года организация переходит на УСН.
Остаток товара на 1 января 2025 года составляет 72 000 руб.
(150 000 –78 000). Какая сумма НДС подлежит восстановлению НДС
в 4-м квартале 2024 года?
22. В июне 2024 года ООО приобрело автомобиль стоимостью
500 000 руб., кроме того НДС — 100 000 руб. «Входной» НДС принят
к вычету. Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2025 года —
400 000 руб. С 1 января 2025 года организация переходит на УСН
(с освобождением от НДС). Какая сумма НДС подлежит восстановлению в 4-м квартале 2024 года?
23. С 1 января 2024 года ООО перешло на УСН. На 31 декабря
2023 года на балансе организации числится легковой автомобиль,
приобретенный в июне 2019 года по цене 300 000 руб., кроме того
НДС 60 000 руб. СПИ — 40 мес., применяется линейный метод
начисления амортизации.
Какая сумма НДС подлежит восстановлению в 4-м квартале
2023 года?
24. В 1-м квартале 2024 года получен товар на сумму 500 000 руб.,
кроме того НДС — 100 000 руб. Товар оприходован, счет-фактура
получен в этом же квартале, «входной» НДС принят к вычету.
В 1-м квартале 2024 года товар в сумме 100 000 руб. использован
в деятельности, не облагаемой НДС (в связи с переходом на УСН).
Какая сумма НДС подлежит восстановлению?
25. ООО оказывает услуги по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом, а также сдает в аренду часть своего
транспорта, уплачивая с арендной платы НДС. Во 2-м квартале выручка составила:
– от оказания транспортных услуг — 92 000 руб.;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]