Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
71
Налог за транзитное перемещение подакцизной продукции, а также за
вывоз подакцизной алкогольной продукции и табачных изделий за
территорию Донецкой Народной Республики (экспорт) взимается с
определенных товаров и исчисляется по установленным ставкам (табл. 1.12,
табл. 1.13)
Таблица 1.12
Налог за транзитное перемещение подакцизной алкогольной
продукции на территорию ДНР
Описание товара (продукции) согласно ТН ВЭД
Единицы
измерения
Ставки
налога
Пиво из солода (солодовое)
рос. руб. за 1 л
1,00
Вина виноградные натуральные
рос. руб. за 1 л
1,00
Вина натуральные с добавлением спирта и крепкие
(крепленые)
рос. руб. за 1 л
3,00
Вина игристые
рос. руб. за 1 л
3,00
Вермуты и другие вина виноградные натуральные с
добавлением растительных или ароматических
экстрактов
рос. руб. за 1 л
2,00
Другие сброженные напитки
рос. руб. за 1 л
100% спирта
20,00
Сидр и перри (без добавления спирта)
рос. руб. за 1 л
1,00
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией
спирта 80 об. % или более
рос. руб. за 1 л
100% спирта
20,00
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией
спирта менее 80 об. %
рос. руб. за 1 л
100% спирта
20,00
Источник: составлено на основе [7]
Таблица 1.13
Налог за транзитное перемещение подакцизных табачных изделий,
табака и промышленных заменителей табака на территорию ДНР
Описание товара (продукции)
согласно ТН ВЭД
Единицы измерения
Ставки налога
Табачное сырье
$ за 1 кг(нетто)
2,20
Сигары
$ за 1 кг(нетто)
2,20
Сигареты без фильтра, папиросы
рос. руб. за 1000 шт.
20,00
Сигареты с фильтром
$ за 1000 шт.
2,00
Табак и заменители табака
$ за 1 кг(нетто)
3,00
Табак для курения, с содержанием
или без содержания заменителей в
любой пропорции
$ за 1 кг(нетто)
3,00
Жевательный и нюхательный табак
$ за 1 кг(нетто)
3,00
Источник: составлено на основе [2]
72
Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам
(продукции), произведенных на таможенной территории Донецкой Народной
Республики, является дата их реализации лицом, которое их производит,
независимо от целей и направлений последующего использования таких
товаров (продукции).
Датой возникновения налогового обязательства относительно
испорченного, уничтоженного, утерянного подакцизного товара (продукции)
является дата составления соответствующего акта. В этом пункте утерянным
является товар (продукция), местонахождение которого плательщик налога
не может установить [7].
При использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных
производственных потребностей датой возникновения налоговых
обязательств является дата их передачи для такого использования, кроме
использования для производства подакцизных товаров (продукции).
3.3. Механизм исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды
продукции
Суммы налога, подлежащие уплате, с подакцизных товаров
(продукции), произведенных на таможенной территории Донецкой Народной
Республики, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из
объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога,
действующих на дату возникновения налоговых обязательств.
Запрещается уплата сумм налога путем взаимных зачетов, встречных
обязательств, векселями и в других формах, не предусматривающих уплату
сумм налога денежными средствами [8].
Суммы налога с товаров (продукции), ввозимых на таможенную
территорию Донецкой Народной Республики, подлежащих уплате,
определяются плательщиками налога самостоятельно, исходя из объектов
налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога.
73
В случае полного или частичного возврата импортером подакцизных
товаров (продукции), ввезенных на таможенную территорию Донецкой
Народной Республики, продавцу в связи с непригодностью их для
реализации на таможенной территории Донецкой Народной Республики,
плательщик налога – импортер проводит корректировку налоговых
обязательств по уплате акцизного налога в отчетном периоде, в котором
состоялся возврат неиспользованных и поврежденных марок, или органу
доходов и сборов, выдавшему марки, предоставлены соответствующие
документы, подтверждающие утрату марок [10].
Ввоз на таможенную территорию Донецкой Народной Республики
подакцизных товаров (продукции), которые перемещаются через
таможенную территорию Донецкой Народной Республики транзитом,
осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством
Донецкой Народной Республики.
Суммы налога перечисляются в бюджет производителями подакцизных
товаров (продукции) в течение 5 календарных дней, наступающих за
последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного
настоящим Законом для подачи налоговой декларации за месячный
налоговый период.
Суммы налога с алкогольной продукции, для производства которой
используется спирт этиловый неденатурированный, уплачиваются при
приобретении марок акцизного налога.
Налог с ввезенных на таможенную территорию Донецкой Народной
Республики подакцизных товаров (продукции) уплачивается плательщиками
налога до подачи таможенной декларации.
В случае ввоза маркированной подакцизной продукции на таможенную
территорию Донецкой Народной Республики налог уплачивается при
приобретении марок акцизного налога [7].
Плательщик налога подакцизных товаров (продукции), произведенных
на таможенной территории Донецкой Народной Республики, и импортер
74
алкогольной продукции и табачных изделий подает ежемесячно не позднее
20 числа следующего периода органу Министерства доходов и сборов
Донецкой Народной Республики по месту регистрации декларацию по
акцизному налогу по форме, утвержденной приказом Министерства доходов
и сборов Донецкой Народной Республики.
В случае производства на таможенной территории Донецкой Народной
Республики алкогольной продукции и табачных изделий или ввоза таких
товаров на таможенную территорию Донецкой Народной Республики
плательщики налога обязаны обеспечить их маркировку марками
установленного образца таким способом, чтобы марка акцизного налога
разрывалась во время откупорки (раскрытия) товара.
Маркировке подлежит вся алкогольная продукция с содержанием
спирта этилового свыше 8,5 % объемных единиц. Маркировка произведенной
в Донецкой Народной Республике алкогольной продукции с содержимым
спирта этилового от 1,2 до 8,5 % объемных единиц не осуществляется [14].
Каждая марка акцизного налога на алкогольную продукцию и табачные
изделия должна иметь отдельный номер и обозначение о сумме уплаченного
акцизного налога за единицу маркированной продукции, месяц и год выпуска
марки.
Считаются не маркированными:
алкогольная продукция и табачные изделия с поддельными
марками акцизного налога;
алкогольная продукция и табачные изделия, маркированные с
отклонением от требований положения, утверждаемого Министерством
доходов и сборов Донецкой Народной Республики, в соответствии с которым
осуществляются изготовление, хранение, продажа марок акцизного налога и
маркировка алкогольной продукции и табачных изделий, и/или марками,
которые не выдавались непосредственно производителю или импортеру
отмеченной продукции;
75
алкогольная продукция с марками акцизного налога, на которой
указанные суммы акцизного налога, уплаченного за единицу маркированной
продукции, не отвечают сумме, определенной с учетом действующих на дату
разлива продукции ставок акцизного налога, крепости продукции и емкости
тары.
Не подлежат маркировке [7]:
алкогольная продукция и табачные изделия, поставляемые для
реализации магазинам беспошлинной торговли непосредственно
отечественными производителями такой продукции по прямым договорам,
заключенным между отечественными производителями алкогольной
продукции и табачных изделий и владельцами магазинов беспошлинной
торговли;
алкогольная продукция и табачные изделия, ввозимые в Донецкую
Народную Республику и размещаемые в таможенном режиме магазина
беспошлинной торговли;
эталонные или тестовые образцы табачных изделий, не
предназначенные для продажи в розницу и ввозимые на таможенную
территорию Донецкой Народной Республики.
Ввоз на таможенную территорию Донецкой Народной Республики,
хранение, транспортировка, прием на комиссию с целью продажи и продажа
на таможенной территории Донецкой Народной Республики
немаркированных в установленном порядке алкогольной продукции и
табачных изделий запрещаются.
Продажа марок акцизного налога отечественным производителям
алкогольной продукции и табачных изделий осуществляется на основании
[7]:
˗ справок об уплате суммы налога, рассчитанного по ставкам на
готовую продукцию (для алкогольной продукции, для производства которой
используется спирт этиловый неденатурированный);
76
˗ заявки-расчета количества марок акцизного налога (далее – заявкарасчет);
˗ отчета об использовании марок, приобретенных в предыдущем
месяце, по форме, утвержденной Министерством доходов и сборов Донецкой
Народной Республики в двух экземплярах, один из которых остается у
продавца марок, второй (с отметкой продавца) – у производителя;
˗ платежного документа на перечисление уплаты за марки с отметкой
банка о дате выполнения платежного поручения.
Формы справок и заявки-расчета утверждаются Министерством
доходов и сборов Донецкой Народной Республики [8].
Срок получения марок акцизного налога для каждого контракта
определяется покупателями марок (импортерами) по согласованию с
продавцом марок в зависимости от объема товаров, которые ввозятся, и
составляет не более 10 рабочих дней с даты представления документов для
получения марок акцизного налога.
Контроль за уплатой налога на таможенной территории Донецкой
Народной Республики с алкогольной продукции осуществляют органы
доходов и сборов.
Контроль за наличием марок акцизного налога на бутылках (упаковках)
алкогольной продукции во время их транспортировки, хранения и продажи
осуществляют органы доходов и сборов, а во время ввоза таких товаров на
таможенную территорию Донецкой Народной Республики – таможенные
органы [19].
Ответственность за несоблюдение порядка маркировки, продажи
алкогольной продукции и табачных изделий, неуплату или несвоевременную
уплату налога несут производители (заказчики), импортеры, продавцы таких
товаров и их должностные лица в соответствии с действующим
законодательством Донецкой Народной Республики.
77
3.4. Акцизный налог в РФ
В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет
один раз производителем подакцизного товара и фактически
перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе
акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное
влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров
традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, меха,
легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом,
но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).
Акциз препятствует образованию сверхвысокой прибыли. С этой же
целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье.
Перечни подакцизных товаров и ставок акцизов, в том числе по товарам,
ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории
Российской Федерации и установлены законом. Ставки акцизов по
подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством РФ
[7].
Действующие ставки акцизов разделяются на специфические,
устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для
ювелирных изделий и легковых автомобилей применяются адвалорные
ставки, а для алкогольной и табачной продукции — специфические.
Объектами акцизов являются факты реализации произведенной
налогоплательщиком продукции (в том числе и из давальческого сырья), а
также импорт подакцизных товаров. Установлен накопительный метод учета
налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров, за
исключением природного газа, является день их отгрузки. Моментом
реализации природного газа считается день поступления денежных средств
за газ на банковский счет или в кассу. Сумму акциза плательщики
определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетахфактурах выделяется отдельной строкой.
78
Существенные различия имеет порядок определения налоговой базы
при импорте подакцизных товаров и при их реализации на территории
Российской Федерации. При импорте товаров ставки применяются к
таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и
таможенных сборов. Например, при ставке 90% и таможенной стоимости 1
тыс. руб. сумма налога составит 900 руб. Во внутреннем обороте расчеты
более сложны. Ставка применяется к отпускной цене, включающей акциз,
либо к объему реализованных подакцизных товаров в натуральном
выражении. Если затраты на изготовление товара и планируемая прибыль в
сумме равны 1 тыс. руб., а ставка акциза — те же 90%, то товар должен быть
продан за 10 тыс. руб. В стоимости товара акциз составит 9 тыс. руб. Если
предприятие реализует 1 тыс. литров алкогольной продукции, а
специфическая ставка акциза составляет 60 руб. за литр, то сумма акциза
составит 60 тыс. руб.
В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения
двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается
(возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных
товаров за пределы государств — участников СНГ. Не освобождаются от
акцизов поставки на экспорт минерального сырья.
Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в
зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и
вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз
производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.
В качестве особой меры контроля за своевременным и полным
внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка
специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и
табачных изделий, как производимых на территории Российской Федерации,
так и ввозимых на ее таможенную территорию.
В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но
они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования
79
доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может
зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на их территории.
Вопросы для самоконтроля
1. Понятие НДС, обоснование необходимости.
2. Случаи применения пониженной ставки.
3. НДС при экспорте товаров и услуг.
4. Ставки НДС.
5. Налог с оборота в ДНР.
6. Плательщики акцизного налога.
7. Объекты налогообложения акцизным налогом.
8. Что относится к подакцизной продукции?
9. При каких обстоятельствах налоговое обязательство относительно
утерянного подакцизного товара (продукции) не возникает?
10. Механизм исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды
продукции.
11. На основании чего осуществляется продажа марок акцизного
налога отечественным производителям алкогольной продукции и табачных
изделий.
12. Акцизный налог в РФ.
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
Рассчитайте сумму НДС к уплате в бюджет хлебозаводом ООО
«Марка» если известно, что в январе были произведены следующие расчеты:
Показатель
Реализовано хлеба по цене 19 руб. за 1 булку (в ценах без НДС), тыс. булок
115
Получена предоплата под отгрузку хлеба, тыс. руб. с НДС
115
Оплачен счет транспортной организации с учетом НДС, тыс. руб.
56
Оплачены счета за потребленную электроэнергию с учетом НДС, тыс. руб.
30
Оплачены счета за потребленную воду с учетом НДС, тыс. руб.
15
Оплачены счета за муку на сумму, тыс. руб., без НДС:
115
80
Решение:
Начислено НДС:
((19×115000)×1,2 = 2185000×1,2 =2622000 руб.
Сумма налоговых обязательств по НДС:
(262200+115000)/6 = 456166,67 руб.
Налоговые вычеты:
56000 /6 = 9333,33 руб.
30000 /6 = 5 000 руб.
15000 /6 = 2500 руб.
115000/5 = 23000 руб.
Итого вычетов 9333,33+5000+2500+23000= 39833,33 руб.
НДС в бюджет:
456166,67 – 39833,33 = 416333,34 руб.
Пример 2.
Табачная фабрика «Старт» реализовала в отчетном периоде 125 000
сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена пачки (по 20 сигарет)
составила 45 руб. Ставка акциза в 20__ г. — 305 руб. за 1 тыс. шт. +7,5%
расчетной стоимости, но не менее 375 руб. за 1 тыс. шт.
Решение:
1. Сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической ставки:
305 × 125000 сигарет : 1000 шт. = 38125 руб.
2. Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки:
45 руб. × 6250 пачек = 281 250 руб. — общая стоимость сигарет в
максимальных розничных ценах;
281 250 руб. × 7,5%=21094 руб. – сумма акциза по адвалорной ставке
3. Общая сумма акциза по комбинированной ставке:
38125 руб. +21094 руб. = 59219 руб.
4. Сумма по минимальной ставке акциза:
375 руб. × 125 000 руб. : 1000 шт. = 46875 руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]