Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
31
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы.
Внереализационными доходами признаются доходы такие как [23]:
от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду
(субаренду);
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада;
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета.
Для большинства видов хозяйственной деятельности определен
перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при
налогообложении:
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога или задатка;
в виде взносов в уставный капитал организации;
в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита
или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на
процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка
по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества,
произведенных арендатором (ссудополучателем);
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.
32
Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит
расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не
указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.
Расходы. Группировка расходов/
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные
затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и
реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов,
амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы
(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).
Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя
учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные
дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов [13].
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком
затраты.
На производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода:
Прямые:
Материальные расходы.
Суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Косвенные:
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Внереализационные расходы:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имущества;
33
расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств
и т.д.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других
сумм прибыли после налогообложения;
в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
в виде взноса в уставный капитал;
в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
в виде расходов по приобретению и созданию амортизируемого
имущества;
в виде расходов на приобретение, техническое перевооружение
объектов основных средств;
в виде расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку
объектов основных средств и доведение таких объектов до состояния,
пригодного для использования;
в виде взносов на добровольное страхование;
Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при
налогообложении прибыли, с учетом вида рекламы, представлен в табл. 1.3.
Расчет налога
При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик
должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом
34
периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для
целей налогообложения, определяются двумя различными методами.
Таблица 1.3
Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при
налогообложении прибыли [15]
Виды расходов на рекламу
Предельный размер
расходов на рекламу,
признаваемых при
налогообложении
прибыли
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио
и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети,
при кино- и видео обслуживании
Не установлен
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях
Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат
образцов и демонстрационных залов
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых
работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках
обслуживания, и (или) о самой организации
Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших
свои первоначальные качества при экспонировании
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний
1% выручки от
реализации
Расходы на иные виды рекламы, не указанные выше
Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового
учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты
фактического поступления средств (получения имущества, имущественных
прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе
начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
имели место (к которому они относятся) [25].
Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового
метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате
фактического поступления средств (получения имущества, имущественных
прав и др.)/фактической оплаты расходов.
35
Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.
Порядок расчета налога
Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль,
необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую
налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку
[28].
РАЗМЕР НАЛОГА=СТАВКА НАЛОГА×НАЛОГОВАЯ БАЗА
Основная ставка
20% (3% в федеральный бюджет; 17% в бюджет субъекта РФ)
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и
специальные ставки на прибыль:
30% (Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде
дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые
учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена
налоговому агенту).
20% - в федеральный бюджет (Прибыль от осуществления
деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом
морском месторождении углеводородного сырья)
15% (Доходы в виде процентов, полученных владельцами
государственных, муниципальных и иных ценных бумаг, доходы в виде
дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских
организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной
форме).
13% (Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и
иностранных организаций российскими организациями; доходы в виде
дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены
депозитарными расписками).
10% (Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью
в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или
36
сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с
осуществлением международных перевозок 9%).
Налоговый период. Отчетный период.
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается
процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма
налога к уплате [16].
По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается:
календарный год, квартал, полугодие, 9 месяцев.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей/ Налог определяется
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчетный период. Уплата налога по истечении налогового периода не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи
уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим
месяцем.
В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают
авансовые платежи ежемесячно.
Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей. Сумма
квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в
бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:
АК К ДОПЛАТЕ=АК ОТЧЕТНЫЙ – АК ПРЕДЫДУЩИЙ
где АК к доплате – это сумма квартального авансового платежа,
подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК отчетный – это сумма квартального авансового платежа,
исчисленного по итогам отчетного периода
АК предыдущий – это сумма квартального авансового платежа,
уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем
налоговом периоде)
37
Перенос убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в
предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную
налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка
или на часть этой суммы [17].
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных
убытков.
В отчетные (налоговые) периоды налоговая база по налогу за
соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих
периодов не более чем на 50 %.
Налоговая декларация предоставляется:
Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода. Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Форма Декларации по налогу на прибыль организаций, порядок её
заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций в электронной форме (Приложение А).
Сроки уплаты налога и авансовых платежей представлены в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Сроки уплаты налога и авансовых платежей [18]
Наименования платежей
Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового
периода
Не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного
периода:
полученной прибыли
следующего за месяцем, за который
исчисляется сумма авансового платежа.
следующего за истекшим отчетным
периодом.
Ежемесячные авансовые платежи
Ежемесячно не позднее 28-го числа
текущего месяца
Налог с доходов по государственным и
муниципальным ценным бумагам,
подлежащих налогообложению у получателя
дохода
В течение 10 дней по окончании месяца, в
котором получен доход
38
1.2.Налог на прибыль ДНР
Плательщики налога на прибыль [2]. Налог на прибыль уплачивается
организациями, кроме:
физических лиц, физических лиц − предпринимателей в случае выбора
ими патентной системы налогообложения;
физических лиц, граждан, иностранных граждан и лиц без гражданства
(в том числе нерезиденты), получающие доход, не связанный с
предпринимательской деятельностью, от операций (выплат, кроме
социальных, а также банковских переводов между физическими лицами),
проводимых на территории Донецкой Народной Республики;
плательщиков упрощенного налога;
субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность
исключительно в сфере обращения с отходами черных и цветных металлов.
Ставки налога на прибыль
Налог уплачивается с прибыли в размере 20 % от такой прибыли.
Для субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю
горюче-смазочными материалами и сжиженным газом (пропан-бутан)
конечному потребителю, ставка налога на прибыль, составляет 20 % – при
торговой наценке, не превышающей 20 %.
Налоговый период
Для определения и исчисления налога на прибыль налоговым периодом
является календарный месяц, календарный квартал, календарное полугодие.
Плательщики налога на прибыль подают декларацию ежемесячно (раз
в квартал, раз в полугодие) в срок не позднее 20 числа месяца (квартала,
полугодия), следующего за отчетным и уплачивают сумму рассчитанного
налога в течение 10 календарных дней после окончания предельного срока
подачи налоговой декларации.
Общие положения по определению валового дохода [2]. В состав
валовых доходов включается:
39
доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных
услуг, по ценам не ниже цены их приобретения.;
вознаграждение комиссионера по договорам комиссии, поручения,
консигнации и прочих подобных договоров;
стоимость возвращаемых субъектом хозяйствования товаров, работ,
услуг продавцу, при условии ее включения в состав валовых расходов
прошлых периодов;
проценты, полученные по депозитам;
сумма реализации бесплатно полученных товаров;
безвозвратная финансовая помощь;
возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 36 месяцев
с момента ее получения;
доходы от продажи ценных бумаг;
доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по
оказанию финансовых услуг;
доходы от торговли валютными ценностями, ценными бумагами,
долговыми обязательствами и требованиями;
доходы от совместной деятельности;
доходы в виде дивидендов, процентов, роялти;
доходы из других источников и от внереализационных операций;
стоимость материальных ценностей, переданных предприятию
согласно договорам хранения и использованных им в собственном
производственном или хозяйственном обороте;
суммы штрафов, неустойки или пени, полученных по решению сторон
договора или по решению соответствующих государственных органов, суда,
арбитражного или третейского суда;
стоимость товаров (работ, услуг), полученных плательщиком по
хозяйственным договорам и не оплаченных в течение 36 календарных
месяцев;
положительное значение курсовых разниц;
40
проценты, начисленные на денежные средства на собственных счетах в
банках.
стоимость подакцизных товаров.
В состав валовых доходов не включается [2]:
сумма денежных средств, полученных в качестве кредитных;
сумма денежных средств, привлеченных финансовыми учреждениями в
качестве депозитных средств;
сумма денежных средств, полученных от реализации товаров, по
договорам комиссии, поручения, консигнации и прочих подобных договоров;
стоимость товаров, переданных для реализации по договорам
комиссии, поручения, консигнации и прочим аналогичным договорам;
суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные
предприятием в качестве компенсации;
суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов;
суммы денежных средств или стоимость имущества (кроме товаров),
поступающие предприятию в виде прямых инвестиций или реинвестиций в
корпоративные права;
денежные средства или имущество, полученные в виде международной
технической помощи от иностранных государств;
суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные
субъектом хозяйствования в виде целевых государственных дотаций или
государственной помощи;
суммы налога с оборота;
и др.
Определение валовых расходов [2]. Расходы (или их часть),
сформированные, но не отраженные в отчетном периоде, могут быть учтены
в валовых расходах последующих отчетных периодов.
В состав валовых расходов отчетного периода включаются:
на приобретение сырья и (или) материалов;
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]