Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
111
оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.
Материальной выгодой признаются льготные проценты за пользование
заемными (кредитными) средствами, приобретение товаров (работ, услуг) у
взаимозависимых лиц по сниженной цене, льготное приобретение ценных
бумаг [15].
3. Порядок расчета налога (ставки налога, налоговая база)
РАЗМЕР НАЛОГА=СТАВКА НАЛОГА×НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы
физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые
ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении
категорий налогоплательщиков.
налоговая ставка в размере 13%
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ,
большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере
13%. К таким доходам, например, относится заработная плата,
вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи
имущества, а также некоторые иные доходы.
С 01.01.2015 дивиденды облагаются по ставке 13%, а не 9%, как было
ранее. При этом в отношении доходов (дивидендов) от долевого участия в
организации налоговые вычеты не применяются [28].
112
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских
организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми
резидентами РФ.
Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов облагаются по ставке
30%.
налоговая ставка в размере 35% является максимальной и применяется
к следующим доходам:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, в части превышения установленных размеров;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
установленных размеров;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
в виде платы за использование денежных средств членов кредитного
потребительского кооператива.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания
налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства,
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога [20].
Вопросы для самоконтроля
1. НДФЛ в ДНР. Плательщики и объект налогообложения НДФЛ.
2. Что включается в общий месячный налогооблагаемый доход
плательщика налога?
113
3. Какие суммы не подлежат налогообложению подоходным налогом?
4. Ставки НДФЛ в ДНР.
5. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом,
которое осуществляет независимую профессиональную деятельность.
6. Уплата и подача отчетности.
7. Доходы необлагаемые НДФЛ.
8. Субъекты и объекты подоходного налогообложения.
9. Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.
10. Какие доходы относятся к доходам в натуральной форме?
11. Порядок расчета налога (ставки налога, налоговая база).
12. Исчисление налога налоговыми агентами.
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
У Матвеевой Е.В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет.
При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 000
рублей. Матвеева Е.В. подала письменное заявление на имя работодателя на
получение стандартного налогового вычета на всех детей.
Решение:
На содержание первого и второго ребенка – по 1 400 рублей, третьего и
четвертого – 3 000 рублей в месяц. Таким образом, общая сумма налогового
вычета составила 8 800 рублей в месяц.
Эта сумма будет вычитаться из дохода Матвеевой Е.В. до августа
включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с
начала года достигнет порога 350 000 рублей.
Ежемесячно с января по август работодатель будет рассчитывать своей
сотруднице Матвеевой Е.В. НДФЛ из суммы 31 200 рублей, получаемой из
разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 000 рублей и
суммы налогового вычета в размере 8 800 рублей:
НДФЛ = (40 000 руб. – 8 800 руб.) × 13% = 4 056 руб.
114
Таким образом, на руки Матвеева Е.В. получит 35 944 руб.
Если бы Матвеева Е.В. не подавала заявление на вычет и не получала
его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:
НДФЛ = 40 000 руб. х 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ
составил бы 34 800 руб.
Пример 2.
Петров Н.К. получил за прошедший год доход в размере 400 000
рублей, при этом его работодатель уплатил с его доходов НДФЛ по ставке
13% в размере 52 000 рублей: НДФЛ = 400 000 руб. × 13% = 52 000 руб.
В течение года Петров Н.К. перечислил на благотворительные цели 130
000 рублей. В начале следующего года Петров Н.К. подал в налоговый орган
по месту жительства налоговую декларацию с заявлением и копиями
банковских выписок о перечислении денежных средств на
благотворительность.
Рассчитать сумму налогового вычета.
Решение:
Максимально возможный размер вычета составляет 25% от суммы
дохода, или 400 000 × 25% = 100 000 рублей.
Расходы на благотворительность в 130 000 рублей больше максимально
возможного размера вычета в 100 000 рублей, поэтому НДФЛ с учетом
расходов на благотворительность будет рассчитываться налоговым органом
из суммы в 300 000 рублей:
НДФЛ = (400 000 руб. – 100 000 руб.) × 13% = 39 000 руб.
Поскольку работодатель уже уплатил за прошедший год с доходов
Петрова Н.К. НДФЛ в размере 52 000 рублей, налоговый вычет составит 52
000 руб. – 39 000 руб. = 13 000 руб.
115
Задачи для самостоятельного решения.
Задача 1.
Физическое лицо (гражданин Петров П.П.) получает стандартные
налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына
в возрасте 14 лет и дочь в возрасте 19 лет.
за январь-июнь 2020 года Петрову П.П. начислена зарплата в размере
80 000 руб. в месяц;
за январь-июнь 2020 года Петрову П.П. начислен ежемесячный доход
по договору гражданско-правового характера (оказание транспортных услуг
организации) в размере 6000 руб., при этом расходы составили 1000 руб. в
месяц;
Определить сумму НДФЛ за январь-июнь 2020 года, подлежащую
внесению в бюджет.
Задача 2.
Ежемесячный доход физического лица, облагаемый НДФЛ по ставке
13% за работу по трудовому договору, составил 60 тыс. руб. Физическое
лицо в браке и имеет на иждивении одного ребенка в возрасте 13 лет.
Заявление на предоставление стандартных вычетов работодателю подано.
Определить сумму налога на доходы физического лица за год.
Задача 3.
Налогоплательщик – физическое лицо, резидент РФ в прошедшем
году получил доходы:
– заработную плату 180 тыс. руб.;
– государственную пенсию в размере 108 тыс. руб.;
– в натуральной форме (товаром) на предприятии стоимостью 19 тыс.
руб.;
– при проведении рекламной акции выиграл в лотерею 10 тыс. руб.
Рассчитать налог на доходы физического лица за прошедший год.
116
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. Налоговыми резидентами Российской Федерации являются
физические лица:
а) находящиеся в Российской Федерации и получающие доход в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году;
б) получающие доход из источников в Российской Федерации в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году;
в) фактически находящиеся в Российской Федерации в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году;
г) все ответы верны.
2. Лица, необязанные самостоятельно декларировать доход:
а) несовершеннолетние или недееспособные;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке
дарения;
г) нотариусы, адвокаты.
3. Плательщиками подоходного налога от суммы выплаченного
дохода не являются:
а) налоговые агенты;
б) физические лица – резиденты с источником происхождения
налогооблагаемого дохода как в ДНР, так и за ее пределами;
в) лица, осуществляющие независимую профессиональную
деятельность;
г) нет верного ответа.
4. В общий месячный налогооблагаемый доход плательщика
налога включаются:
а) пособия по беременности и родам;
б) пособия на погребение и организацию похорон;
117
в) суммы вознаграждений и других выплат, выплаченных плательщику
налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора;
г) пособия на погребение и организацию похорон.
5. Налоговый период по НДФЛ:
а) 60 дней;
б) Месяц;
в) Квартал;
г) Год.
6. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются
доходы, полученные
а) только в денежной форме;
б) денежной, натуральной формах;
в) денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды;
г) по основному месту работы.
7. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях облагаются
НДФЛ по ставке:
а) 13%;
б) 35%;
в) 15%;
г) 9%.
8. Общая ставка НДФЛ с доходов нерезидентов:
а) 30%;
б) 6%;
в) 13%;
г) 15%.
9. Величина удерживаемого налога не может превышать:
а) 25%;
б) 100%;
в) 35%;
118
г) 50% от суммы выплаты.
10. Базу по НДФЛ не уменьшают:
а) удержания по решению суда;
б) стандартные налоговые вычеты;
в) профессиональные налоговые вычеты;
г) все ответы верны.
Тема 2.2. Налоговые вычеты по НДФЛ. Декларирование доходов
План.
1. Налоговые вычеты: виды и характеристика.
2. Стандартный налоговый вычет.
1.2. Социальные налоговые вычеты.
1.3. Инвестиционные налоговые вычеты.
1.4. Имущественные налоговые вычеты.
3. Декларирование доходов.
1. Налоговые вычеты: виды и характеристика
Можно воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив
сумму налогооблагаемого дохода. Налоговым кодексом предусмотрены
налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, ранее уплаченного в
бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов
расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением
недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).
Виды налоговых вычетов
Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов
[28]:
Стандартные налоговые вычеты;
Социальные налоговые вычеты;
119
Инвестиционные налоговые вычеты;
Имущественные налоговые вычеты;
Профессиональные налоговые вычеты;
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Основные виды налоговых вычетов представлены на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Налоговые вычеты по НДФЛ [6, 40]
Налоговые вычеты по НДФЛ
Стандартные
Социальные
Иммуществен-ные
Профессиональные
Инвестиционные
Можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ
с приложением копий документов, подтверждающих право на
вычет (или у работодателя)
Предоставляется
работодателем-налоговым
агентом
Личный
На детей
3 тыс. руб.
500 руб.
1,4 тыс. руб. на 1 и 2 ребенка
3 тыс. руб. на 3-го и последующего
12/6 тыс. руб. на ребенка-инвалида I, II гр
Благотворительность
Обучение
Лечение и приобретение медикаментов
Накопительную счасть трудовой пенсии
Прохождение независимой оценки своей квалификации на
соответствие требованиям
Негосудартсвенние пенсионное обеспечение, добровольное
пенсионное страхование
Продажу любого имущества и имущественных прав
Новое строительство / покупка недвижимого иммущества
Выкупную стоимость земельного участка и расположенного на
нем жилья (в случае изъятия имущества государством)
Проценты по займам / кредитам на новое строительство или
покупку недвижимого иммущества
120
1.1. Стандартный налоговый вычет
Категории налогоплательщиков, имеющих право претендовать на
стандартный налоговый вычет.
Одним из стандартных налоговых вычетов является вычет на
налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим
лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и
супругам погибших военнослужащих.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от
предоставления других стандартных налоговых вычетов [11].
Виды стандартных налоговых вычетов
Личный;
Вычет на ребенка (детей).
Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход
налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим
итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца,
когда доход сотрудника превысил эту сумму.
на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет,
если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и
усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).
Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних
браков, общий ребенок считается третьим.
Порядок действий при получении налогового вычета на ребенка (детей)
Предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых
находится ребёнок (дети).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]