Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
41
на оплату топлива, услуг водоснабжения и водоотведения, энергии;
на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями.
сумма фактически выплаченной заработной платы в отчетном периоде;
расчеты с республиканским и местным бюджетом;
расходы на оплату коммунальных услуг;
расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг в рамках
бюджетных программ Республики;
расходы, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов,
списание которых подтверждено документально;
арендные, лизинговые платежи;
расходы на канцтовары, моющие средства и расходные материалы;
расходы, связанные с приобретением малоценных предметов;
командировочные расходы, которые включают в себя:
а) расходы, понесенные плательщиком на территории Донецкой
Народной Республики, Луганской Народной Республики, России,
Белоруссии, Украины:
суточные расходы в размере, не превышающем 500 российских рублей
на одного сотрудника;
расходы на проезд, подтвержденные документально;
расходы на проживание, подтвержденные документально, но не более
1500 российских рублей (или суммы эквивалентной 1500 российских рублей
в иных валютах по курсу Центрального Республиканского Банка Донецкой
Народной Республики на день оплаты) в сутки на одного сотрудника;
б) расходы, понесенные плательщиком в других странах:
суточные расходы в размере, не превышающем 2 000 российских
рублей (или суммы эквивалентной 2 000 российских рублей в иных валютах
по курсу Центрального Республиканского Банка Донецкой Народной
Республики на день оплаты) на одного сотрудника;
42
расходы на проживание, подтвержденные документально, но не более 4
000 российских рублей (или суммы эквивалентной 4 000 российских рублей в
иных валютах по курсу Центрального Республиканского Банка Донецкой
Народной Республики на день оплаты) в сутки на одного сотрудника;
расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 50
процентов от суммы осуществленных ремонтов;
амортизация основных средств;
отрицательное значение курсовых разниц;
В состав валовых расходов не включаются [2]:
расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;
суммы возвратных денежных средств;
суммы фактических потерь товаров, сырья, материалов;
суммы денежных средств, выплаченных контрагенту, как неустойка;
выплаты дивидендов и уплаченный по ним подоходный налог;
суммы налогов и сборов, уплаченных в бюджеты других государств;
стоимость товаров, полученных для реализации;
расходы, не подтвержденные соответствующими расходными
документами;
расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг у субъектов
хозяйствования, находящихся на І группе упрощенного налога.
и др.
Особенности определения базы налогообложения. Порядок признания
валовых доходов [19]:
доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю
права собственности на такой товар;
доход от предоставления услуг и выполнения работ признается датой
составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с
требованиями действующего законодательства, который подтверждает
выполнение работ или предоставление услуг.
Порядок признания валовых расходов:
43
Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения,
формируются согласно норм законодательства и признаются расходами того
отчетного периода, в котором получены доходы от реализации таких
товаров, продукции, выполненных работ, предоставленных услуг.
Не включается в состав валового дохода и валовых расходов
стоимость:
а) безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и тепло
обеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных
потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих
предприятий в соответствии с техническими условиями на присоединение к
указанным сетям;
б) безвозмездно полученных средств бюджета, а также произведенных,
или построенных объектов за счет получения таких целевых средств;
в) безвозмездно полученных предприятиями железнодорожного
транспорта общего пользования основных средств транспортной
инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий;
г) средств (товаров, работ, услуг) полученных в виде гуманитарной
помощи.
В отношении предприятий государственной формы собственности
(доля государственной собственности в которых составляет 75 и более
процентов) дата возникновения валовых доходов и валовых расходов
рассчитывается по кассовому методу.
Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в
результатах последующих отчетных периодов
Если по результатам расчета плательщиком налогов объекта
налогообложения в отчетном периоде установлено отрицательное значение,
то такое отрицательное значение не переносится на следующий отчетный
период и не дает такому плательщику право на уменьшение положительного
значения разницы между валовыми доходами и расходами следующего
отчетного периода.
44
В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта
налогообложения декларируется налогоплательщиком шесть раз в течение
одного календарного года, Министерство доходов и сборов Донецкой
Народной Республики и/или его подчиненные территориальные органы,
имеют право провести проверку правильности определения объекта
налогообложения.
Особенности применения амортизации. Объекты амортизации.
Амортизации подлежат [14]:
расходы, понесенные на приобретение (изготовление) основных
средств, которые используются налогоплательщиком для ведения
хозяйственной деятельности;
стоимость основных средств, полученных налогоплательщиком от
государства в оперативное управление и зачисленных на баланс;
стоимость имущества полученного (переданного) в финансовую аренду
(лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга).
Амортизируемым основным средством признается основное средство,
первоначальная стоимость которого равна или превышает 10 000 российских
рублей.
Не подлежат амортизации следующие виды основных средств:
основные средства организаций и учреждений, за исключением
приобретения (изготовления) ими основных средств для использования в
осуществлении хозяйственной деятельности в целях получения дохода;
основные средства, полученные налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования (целевых поступлений) от государства или
приобретенные (изготовленные) за счет бюджетных средств целевого
финансирования и используемые для осуществления хозяйственной
деятельности;
основные средства, расходы на приобретение которых включены в
состав валовых расходов.
45
Из состава амортизируемых основных средств в целях настоящей
статьи исключаются основные средства:
переданные по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок
полезного использования продлевается на период нахождения объекта
основных средств на консервации [16].
Классификация групп основных средств. Метод начисления
амортизации.
Классификация групп основных средств, на которые допускается
амортизация согласно нормам Закона о НС и минимально допустимые сроки
их амортизации представлены в табл. 1.5.
Таблица 1.5
Классификация групп основных средств в целях амортизации
Группы
Минимально
допустимые сроки
полезного
использования, лет
1
2
группа 1 – земельные участки
–
группа 2 – капитальные расходы на улучшение земель, не
связанные со строительством
15
группа 3 – здания
20
сооружения
15
передаточные устройства
10
группа 4 – машины и оборудование
5
из них:
электронно-вычислительные машины, микрофоны и рации,
стоимость которых превышает 5 000 российских рублей
2
группа 5 – транспортные средства
5
группа 6 – инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
4
46
Продолжение табл. 1.5
1
2
группа 7 – животные
6
группа 8 – многолетние насаждения
10
группа 9 – другие основные средства
12
группа 10 – библиотечные фонды
–
группа 11 – малоценные необоротные материальные активы
–
группа 12 – временные (не титульные) сооружения
5
группа 13 – природные ресурсы
–
группа 14 – инвентарная тара
6
группа 15 – предметы проката
5
группа 16 – долгосрочные биологические активы
5
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в
течение сроков, представленных в табл. 1.6.
Учет стоимости объектов, подлежащих амортизации ведется по
каждому из объектов, входящих в состав данной группы.
Основные средства, право собственности на которые подлежит
государственной регистрации в соответствии с законодательством Донецкой
Народной Республики, включаются в состав соответствующей группы
основных средств, подлежащих амортизации, с момента документального
подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В случае отказа в государственной регистрации прав собственности на
основные средства 1 группы, суммы рассчитанной амортизации, включенные
в состав валовых расходов, подлежат исключению из состава валовых
расходов в отчетном периоде, в котором было отказано в такой
государственной регистрации, за весь период с момента подачи документов
на регистрацию права собственности.
Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего
за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта
амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям [2].
47
Таблица 1.6
Сроки начисления амортизации нематериальных активов
Группы
Срок действия права
пользования
группа 1 – право пользования природными ресурсами (право
пользования недрами, другими ресурсами природной среды,
геологической и другой информацией о природной среде)
в соответствии с
правоустанавливающим
документом
группа 2 – право пользования имуществом (право
пользования земельным участком, кроме права постоянного
пользования земельным участком, в соответствии с законом,
право пользования зданием, право на аренду помещений и
тому подобное)
в соответствии с
правоустанавливающим
документом
группа 3 – право на коммерческие обозначения (право на
торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие
(фирменные) наименования и тому подобное), кроме тех,
расходы на приобретение которых признаются роялти
в соответствии с
правоустанавливающим
документом
группа 4 – право на объекты промышленной собственности
(право на изобретения, полезные модели, промышленные
образцы, сорта растений, породы животных, компоновки
(топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны,
в том числе ноу-хау, защиту от недобросовестной
конкуренции и тому подобное) кроме тех, расходы на
приобретение которых признаются роялти
в соответствии с
правоустанавливающим
документом, но не менее 5
лет
группа 5 – авторское право и смежные с ним права (право на
литературные, художественные, музыкальные произведения,
компьютерные программы, программы для электронновычислительных машин, компиляции данных (базы данных),
фонограммы, видеограммы, передачи (программы)
организаций вещания и тому подобное) кроме тех, расходы
на приобретение которых признаются роялти
в соответствии с
правоустанавливающим
документом, но не менее 2
лет
группа 6 – другие нематериальные активы (право на ведение
деятельности, использование экономических и других
привилегий и тому подобное)
в соответствии с
правоустанавливающим
документом
В случае осуществления ремонта основных средств, находящихся на
балансе, налогоплательщик имеет право на увеличение остаточной
стоимости таких основных средств на первое число месяца, следующего за
месяцем осуществления ремонта, но не более чем на 50 процентов от
стоимости осуществленных ремонтов в отчетном периоде.
Амортизация основных средств насчитывается с применением
прямолинейного метода, по которому годовая сумма амортизации
48
определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок
полезного использования объекта основных средств.
Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет,
а также не могут быть базой для начисления любых налогов, сборов и других
обязательных платежей.
2. Налогообложение неприбыльных организаций и учреждений
Настоящая статья применяется к неприбыльным учреждениям и
организациям и касается [2]:
органов государственной власти и местного самоуправления,
учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств
соответствующих бюджетов, которые получают доходы в виде:
средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде
безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные
учреждения и организации как компенсация стоимости полученных
государственных услуг, в том числе доходов республиканских учебных
заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения
работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг,
связанных с их основной уставной деятельностью;
дотаций или субсидий, полученных из республиканского или местного
бюджетов, республиканских целевых фондов или в пределах технической
или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций
для регуляции цен на платные услуги, которые предоставляются таким
неприбыльным учреждениям и организациям или через них их получателям
согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен;
49
доходов государственных (республиканских) предприятий, основным
видом деятельности которых в соответствии с уставом такого предприятия
является реструктуризация угольной промышленности;
религиозных организаций, доходы которых получены в связи с
совершением религиозных обрядов и церемоний, от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного назначения, а также средств и
имущества в качестве добровольных пожертвований;
садоводческих и гаражных кооперативов или обществ, профсоюзных
организаций в части доходов, полученных в виде взносов участников;
объединений совладельцев многоквартирных домов, в части доходов,
полученных от участников как возмещение оплаты за обслуживание и
содержание жилого фонда, а также благоустройства прилежащих
территорий.
предприятий в сфере благотворительности, действующих в рамках
программ, определенных Министерством труда и социальной политики
Донецкой Народной Республики.
От налогообложения освобождаются доходы, полученные
предприятиями, учреждениями, фондами, указанными в настоящем
подпункте, полученные в виде:
средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде
безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
средств или имущества, поступающих таким неприбыльным
организациям от ведения их основной деятельности, указанной в
учредительных документах;
дотаций или субсидий, полученных из республиканского или местного
бюджетов, республиканских целевых фондов или в пределах технической
или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций
для регуляции цен на платные услуги, которые предоставляются таким
неприбыльным предприятиям, учреждениям, организациям, фондам или
50
через них их получателям согласно законодательству с целью снижения
уровня таких цен.
Указанные предприятия, учреждения, организации общественных
организаций инвалидов имеют право применять льготу, предусмотренную
настоящей статьей, по уплате налога на прибыль в порядке, установленном
Правительством Донецкой Народной Республики;
профессиональных союзов, их объединений и организаций
профсоюзов.
или имущество неприбыльных организаций и учреждений не подлежат
распределению между их участниками или членами и не могут
использоваться для выгоды любого из участников или членов таких
организаций или учреждений.
Освобождение от налогообложения [2]
Освобождается от налогообложения налогом на прибыль
прибыль предприятий и организаций, которые основаны
общественными организациями инвалидов и являются их полной
собственностью;
прибыль юридического лица – резидента, полученная от продажи на
таможенной территории Донецкой Народной Республики специальных
продуктов детского питания собственного производства, направленная на
увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких
продуктов.
прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений
негосударственной формы собственности, полученная от предоставления
образовательных услуг;
прибыль, полученная субъектами хозяйствования от реализации хлеба,
выпекаемого для нужд армии Донецкой Народной Республики в объемах,
утвержденных Главой Донецкой Народной Республики.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]