Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
141
воспользовавшись Перечнем субъектов Российской Федерации, в которых
для расчета налога на имущество организаций и (или) налога на имущество
физических лиц применяется кадастровая стоимость объектов
недвижимости.
В субъектах Российской Федерации, не перешедших на порядок
определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, налоговая
база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его
инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициентадефлятора на основании последних данных об инвентаризационной
стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до
1 марта 2013 года.
Начиная с налогового периода 2019 года предусмотрены следующие
правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по
налогу:
применяется кадастровая стоимость, внесённая в Единый
государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1
января года налогового периода с учётом нижеприведённых особенностей;
изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения
вследствие изменения качественных и количественных характеристик этого
объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со
дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений,
являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения
вследствие исправления технической ошибки;
в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения
на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии
по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с
2019 года измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости,
подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости,
142
внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям,
возникшим с 1 января 2019 года [17].
1.3. Ставки налога
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Налоговые ставки зависят от применяемого в субъекте Российской
Федерации порядка определения налоговой базы: исходя из кадастровой
стоимости либо исходя из инвентаризационной стоимости
налогооблагаемого недвижимого имущества.
Перечень регионов, применяющих порядок определения налоговой
базы исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения, размещён в разделе «Налогообложение недвижимости
исходя из кадастровой стоимости» [13].
В муниципальных образованиях, городах Москва и Санкт-Петербург,
применяющих порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой
стоимости объектов налогообложения налоговые ставки устанавливаются в
размерах, не превышающих [34]:
0,1% в отношении:
жилых домов, части жилых домов, квартир, части квартир, комнат;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы
один жилой дом;
гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах
налогообложения;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из
которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на
143
земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства,
огородничества, садоводства или индивидуального жилищного
строительства.
При этом налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или
увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень
объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых
превышает 300 миллионов рублей.
0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя),
налогообложение производится по указанным в Налоговом кодексе
налоговым ставкам [32].
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от:
кадастровой стоимости объекта налогообложения;
вида объекта налогообложения;
места нахождения объекта налогообложения;
В муниципальных образованиях, применяющих порядок определения
налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной
на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности
налогоплательщику, расположенных в пределах одного муниципального
образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или
Севастополя), в следующих пределах (табл. 2.1) [12]:
144
Таблица 2.1
Ставки налога на имущество в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости объектов налогообложения
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов
налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с
учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на
каждый из таких объектов)
Ставка налога
До 300 000 рублей включительно
До 0,1 процента
включительно
Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно
Свыше 0,1 до 0,3
процента
включительно
Свыше 500 000 рублей
Свыше 0,3 до 2,0
процента
включительно
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований
налогообложение производится по налоговой ставке:
0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной
стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли
налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких
объектов), до 500 000 рублей включительно;
0,3 процента в отношении остальных объектов.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от [8]:
суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения,
умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в
праве общей собственности на каждый из таких объектов);
вида объекта налогообложения;
места нахождения объекта налогообложения;
Подробную информацию об установленных налоговых ставках можно
узнать, воспользовавшись информационным ресурсом: «Справочная
информация о ставках и льготах по имущественным налогам»
145
1.4. Льготы по налогу
Основания предоставления налоговых льгот.
Федеральные льготы.
Право на налоговую льготу имеют следующие категории
налогоплательщиков [23]:
Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица,
награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп инвалидности;
инвалиды с детства, дети-инвалиды;
участники гражданской войны и Великой Отечественной войны,
других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих,
проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших
в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых
действий;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие
штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в
состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо
лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых
засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных
условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
лица, имеющие право на получение социальной поддержки;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по
достижении предельного возраста пребывания на военной службе,
состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными
мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20
лет и более;
146
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений
особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации
аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76ФЗ "О статусе военнослужащих";
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке,
установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие
возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в
соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается
ежемесячное пожизненное содержание;
физические лица, соответствующие условиям, необходимым для
назначения пенсии в соответствии с законодательством;
граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на
военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и
других странах, в которых велись боевые действия;
физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или
ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и
космическую технику;
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей;
физические лица, осуществляющие профессиональную творческую
деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений,
сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих
мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для
организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей,
библиотек, - на период такого их использования;
физические лица - в отношении хозяйственных строений или
сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных
147
метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для
ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества,
садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Местные льготы. Органы местного самоуправления, соответствующие
органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы
по налогу на имущество физических лиц, не предусмотренные федеральным
законодательством [24].
С информацией о налоговых льготах (по всем видам имущественных
налогов во всех муниципальных образованиях) можно ознакомиться в
рубрике «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным
налогам», либо обратившись в налоговые инспекции или в контакт-центр
ФНС России.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении
которых предоставляется налоговая льгота, представляется
налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 31 декабря
года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении
указанных объектов применяется налоговая льгота.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения может быть
представлено через МФЦ, с которым налоговым органом заключено
соглашение о возможности оказания соответствующей услуги.
Подробную информацию об установленных налоговых льготах можно
узнать, воспользовавшись информационным ресурсом: «Справочная
информация о ставках и льготах по имущественным налогам»
Порядок предоставления налоговых льгот
Убедившись, что налогоплательщик относиться к категориям
физических лиц, имеющим право на налоговую льготу, но льгота не учтена в
полученном налоговом уведомлении или возникла впервые, целесообразно
подать в любой налоговый орган заявление о предоставлении льготы по
148
транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических
лиц по установленной форме.
Формат и порядок заполнения заявления можно посмотреть.
Если заявление о предоставлении налоговой льготы направлялось в
налоговый орган и в нём не указывалось на то, что льгота будет использована
в ограниченный период, заново представлять заявление не требуется [30].
Подать заявление о предоставлении налоговой льготы в налоговый
орган можно любым удобным способом:
через «Личный кабинет налогоплательщика» (для пользователей
Личного кабинета налогоплательщика);
почтовым сообщением в налоговую инспекцию;
путем личного обращения в любую налоговую инспекцию;
через уполномоченный МФЦ, с которым налоговым органом
заключено соглашение о возможности оказания соответствующей услуги.
Заявление о предоставлении налоговой льготы рассматривается
налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения.
В случае, если налоговым органом запрошены сведения,
подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, у органов
и иных лиц, у которых имеются эти сведения, то срок рассмотрения
заявления может быть продлен, но не более чем на 30 дней. При этом
налогоплательщик уведомляется о продлении срока рассмотрения заявления.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется налоговыми органами по истечении налогового
периода с направлением налогоплательщику налогового уведомления для
уплаты налога. При этом применяются следующий порядок расчета налога:
для субъектов Российской Федерации, в которых введен порядок
определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения.
149
Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения
порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле [16]:
Н=(Н1 - Н2)×К + Н2 (2.1)
где Н – сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 – сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы;
Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей
инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;
К – коэффициент, равный:
0,2 – применительно к первому налоговому периоду, в котором
налоговая база определяется в соответствующем муниципальном
образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или
Севастополе) исходя из кадастровой стоимости;
0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, в котором
налоговая база определяется в соответствующем муниципальном
образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или
Севастополе) исходя из кадастровой стоимости;
0,6 – применительно к третьему налоговому периоду, в котором
налоговая база определяется в соответствующем муниципальном
образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или
Севастополе) исходя из кадастровой стоимости.
Перечень регионов, применяющих порядок определения налоговой
базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, размещён
в разделе «Налогообложение недвижимости исходя из кадастровой
стоимости» [16].
В случае, если исчисленное в соответствии с вышеуказанной формулой
в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2
превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога,
подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
150
Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база
определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе
федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя
из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой
стоимости объекта налогообложения, превышает сумму налога, исчисленную
исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта
налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента
1,1, сумма налога подлежит уплате исходя из кадастровой стоимости этого
объекта налогообложения за предыдущий налоговый период с учетом
коэффициента 1,1, примененных к налоговому периоду, за который
исчисляется сумма налога [18].
Если возникновение права собственности на имущество произошло до
15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права
собственности на имущество произошло после 15-го числа
соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц
возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло
после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного
права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно,
месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при
определении коэффициента для расчета налога.
В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое
существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога
прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на
основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного
налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным
заявлением налогоплательщик вправе представить документы,
подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]