Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
51
Перечень субъектов хозяйствования, указанных в абзаце первом
настоящего подпункта утверждается Главой Донецкой Народной
Республики.
3. Налог на имущество предприятий
Цель введения налога – стимулировать производительное
использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы
сырья и материалов.
Налог начисляется на имущество предприятий (в том числе на
основные средства, производственные запасы, долговременные вложения,
текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на его
балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества,
освобожденного от налогообложения по льготе [11].
Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях
налогообложения определяется путем сложения стоимостей имущества на
начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев.
Льготы предоставляются в двух формах. Одна форма направлена на
освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий
налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке
и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных
протезно-ортопедических предприятий, религиозных объединений и
организаций, национально-культурных обществ и др. Другая форма
предполагает вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций
балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищнокоммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых
исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или
гражданской обороны [15].
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия
установлен на федеральном уровне и не может превышать в настоящее время
52
2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти
субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для
отдельных предприятий не разрешается.
При отсутствии решения законодательного органа субъекта Федерации
об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется
максимальная ставка.
Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет
поквартально и в конце года проводится его перерасчет.
Вопросы для самоконтроля
1. Плательщики налога на прибыль в РФ.
2. Кто не платит налог на прибыль?
3. Прибыль для целей налогообложения у разных категорий
налогоплательщиков.
4. Доходы. Классификация доходов.
5. Внереализационные доходы.
6. Расходы. Группировка расходов.
7. Какие расходы не учитываются при определении налоговой базы в
РФ?
8. Расчет налога на прибыль: метод начисления, кассовый метод.
9. Порядок исчисления налога и авансовых платежей.
10. Перенос убытков на будущее.
11. Сроки уплаты налога и авансовых платежей.
12. Налог на прибыль ДНР: плательщики налога на прибыль,
налоговый период.
13. Общие положения по определению валового дохода в ДНР.
14. Определение валовых расходов в ДНР.
15. Особенности определения базы налогообложения в ДНР.
16. Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения
в результатах последующих отчетных периодов.
53
17. Особенности применения амортизации. Объекты амортизации.
18. Налогообложение неприбыльных организаций и учреждений в
ДНР.
19. Налог на имущество предприятий.
Методика решения расчетных и ситуационных задач
Пример 1.
Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет
подряд:
по итогам 2018 года – 180 000 руб.
по итогам 2019 года – 300 000 руб.
По итогам 2020 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.
Задание: Каким образом можно перенести убытки прошлых лет на 2020
год, отразить изменения в налоговой декларации.
Решение:
Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ
перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.
Таким образом, на 2020 год организация сможет перенести убыток
2018 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2019 года в сумме 20 000 руб.
В налоговой декларации в Листе 02:
Показатель налоговой декларации
Код строки
Сумма (руб.)
Налоговая база
100
200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к
Листу 02)
110
200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)
120
0
Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна
нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).
Оставшаяся часть суммы убытка за 2019 год в размере 280 000 руб.
(300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.
Пример 2.
54
Остаточная стоимость имущества предприятия «Северный металл» по
месту нахождения организации за отчетный период (1 квартал) составила по
состоянию: - 01.01 - 500 000 руб.; - 01.02 - 550 000 руб.; - 01.03 - 530 000 руб.;
- 01.04 - 500 000 руб.
Задание: Определить среднюю стоимость имущества и сумму
авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал
календарного года, если областным законом установлена ставка налога 2,2%.
Решение:
500000 + 550000 + 530000 + 500000=2080000 руб.
Ст. имущества = 2080000/3+1= 520000 руб.
Аванс = ¼ × 520000 × 0.022 = 2860 руб.
Пример 3.
Организация за налоговый период реализовала 53 000 изделий, цена
сделки за единицу изделия составила 2520 руб. Расходы на производство
продукции составили: материальные расходы – 98300 тыс. руб., расходы на
оплату труда – 4900 тыс. руб., сумма начисленной амортизации – 12300 тыс.
руб., прочие расходы – 3200 тыс. руб. (в том числе расходы на приобретение
призов во время рекламной компании – 1500 тыс. руб.)
Задание: Определить налог на прибыль организации к доплате за
налоговый период, если отчетными периодами являются первый квартал,
полугодие и 9 месяцев. За 9 месяцев организацией уплачен налог в размере
1900 тыс. руб., в течение четвертого квартала уплачивались авансовые
платежи в размере 180 тыс. руб. ежемесячно.
Решение:
1. Выручка от реализации продукции
53000 * 2,52 = 133560 тыс. руб.
2. Расходы на рекламу по установленному нормативу
133560 * 1% / 100% = 1335,6 тыс. руб.
3. Расходы на рекламу сверх нормы
1500 – 1335,6 = 164,4 тыс. руб.
55
4. Расходы, связанные с производством и реализацией
98300 + 4900 + 12300 + (3200 – 164,4) = 118535,6 тыс. руб.
5. Прибыль от реализации
133560 – 118535,6 = 15024,4 тыс. руб.
6. Налог на прибыль за налоговый период
15024,4 * 20% / 100% = 3005 тыс. руб.
7. Налог на прибыль к доплате за налоговый период
3005 – 1900 – 180 * 3 = 565 тыс. руб.
Задачи для самостоятельного решения.
Задача 1.
Организация за налоговый период реализовала 115 000 изделий, цена
сделки за единицу изделия составила 2520 руб. Расходы на производство
продукции составили: материальные расходы – 132000 тыс. руб., расходы на
оплату труда – 5900 тыс. руб., сумма начисленной амортизации – 12300 тыс.
руб., прочие расходы – 3200 тыс. руб. (в том числе расходы на приобретение
призов во время рекламной компании – 2000 тыс. руб.)
Определить налог на прибыль организации к доплате за налоговый
период, если отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9
месяцев. За 9 месяцев организацией уплачен налог в размере 15000 тыс. руб.,
в течение четвертого квартала уплачивались авансовые платежи в размере
2000 тыс. руб. ежемесячно.
Задача 2.
Определите налоговую базу и сумму налога на прибыль предприятия
ООО «Машзавод» при следующих данных:
Показатель
тыс. руб.
Доходы от реализации продукции
17000
Расходы на изготовление продукции, кроме того:
15500
-расходы на ликвидацию при выводе из эксплуатации основных средств
25
-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей
18
-расходы на услуги банков
10
-расходы ЖКХ сверх нормы
31
-перечислено профсоюзу
5
56
Тестовые задания
Выберите один правильный ответ:
1. Налог на прибыль организаций – это …
а) взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на
данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от
реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты,
полученные от других производителей;
б) это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных
финансовых результатов деятельности организации;
в) вид налога, которым могут облагаться дивиденды и проценты,
получаемые от акций и облигаций, проценты по банковским вкладам,
выигрыши по займам.
г) существующий во всех странах с рыночной экономикой налог на
доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам.
2. Какие налогоплательщики могут не платить налоги?
а) налогоплательщики, применяющие общий налоговый режим;
б) налогоплательщики, применяющие патентную налоговую систему;
в) все ответы верны;
г) налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы
(ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный
бизнес.
3. Какие расходы не относятся к косвенным?
а) расходы на оплату труда персонала;
б) материальные расходы;
в) внереализационные расходы;
г) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)
имуществ.
4. Предельный размер расходов на рекламу, признаваемых при
налогообложении прибыли (1% выручки от реализации):
а) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
57
б) расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний;
в) расходы на иные виды рекламы;
г) правильные ответы b и c.
5. Система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов – это …
а) налоговый учет;
б) аналитические регистры налогового учет;
в) налоговый кодекс;
г) налоговый сбор.
6. В состав валовых расходов отчетного периода включаются:
а) приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров;
б) приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной
и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Донецкой
Народной Республики;
в) приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями;
г) расходы, понесенные на приобретение товаров, работ (услуг), сырья,
материалов, в том числе материальные расходы, связанные с производством
и реализацией.
7. Не подлежат амортизации следующие виды основных средств:
а) стоимость основных средств, полученных налогоплательщиком от
государства в оперативное управление и зачисленных на баланс;
б) основные средства организаций и учреждений, за исключением
приобретения (изготовления) ими основных средств для использования в
осуществлении хозяйственной деятельности в целях получения дохода;
58
в) правильные ответы б и в;
г) основные средства, расходы на приобретение которых включены в
состав валовых расходов.
8. От налогообложения освобождаются доходы, полученные
предприятиями, учреждениями, фондами, полученные в виде:
а) средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде
безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
б) имущества неприбыльных организаций и учреждений;
в) профессиональных союзов, их объединений и организаций
профсоюзов.
г) правильного ответа нет.
9. Цель введения налога – это
а) освобождение от налогообложения всего имущества некоторых
категорий налогоплательщиков;
б) вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций
балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищнокоммунальной и социально-культурной сферы;
в) стимулировать производительное использование имущества
предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов;
г) правильного ответа нет.
10. Предельный размер налоговой ставки на имущество
предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать
в настоящее время:
а) 5%;
б) 2%;
в) 1.5;
г) 3%.
59
Тема 1.3 Косвенные налоги, уплачиваемые организациями
План.
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Налог с оборота.
3. Формирование акцизного налогообложения.
3.1. Акцизный налог в ДНР
3.2. Основные элементы акцизов на отдельные виды продукции
3.3. Механизм исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды
продукции
3.4. Акцизный налог в РФ
1. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный
многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и
реализации товаров (работ, услуг).
Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает
непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы,
добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов,
некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого
ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости
реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод
расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.
Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги)
специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену
товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из
полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму
налога, уплаченного им при приобретении необходимых для
60
производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счетефактуре поставщика. Разница вносится в бюджет [10].
Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического
бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так
как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения
налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому
НДС относят к налогам на потребление [17].
Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимается
таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.
Закон устанавливает две ставки налога: стандартную и пониженную.
Пониженная ставка применяется при налогообложении основных
продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню,
установленному законом.
Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения.
Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность:
ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского
пассажирского транспорта [17].
При экспорте товаров и услуг НДС не взимается. В противном случае
возникало бы двойное налогообложение, поскольку НДС взимался бы и в
стране-экспортере, и в стране-импортере. Освобождены от НДС и услуги по
транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров,
транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
В соответствии со сложившейся международной практикой не
облагаются НДС товары и услуги, потребляемые иностранными
дипломатическими представительствами, персоналом этих учреждений и
членами семей персонала. Льгота предоставляется только на условиях
взаимности: в случаях, если национальным законодательством
аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении
российских дипломатических и приравненных к ним представительств.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]