Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление налогообложением организаций и физических лиц. Учебно-методическое пособие для обучающихся 3 курса образовательной программы бакалавриата н
.pdf
171
физические лица, не являющиеся индивидуальными
предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики,
патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном
законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям,
указанным выше, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по
каждому основанию [23].
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию [21]:
в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам,
предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
по договорам об отчуждении исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности;
издательским лицензионным договорам;
лицензионным договорам о предоставлении права использования
результатов интеллектуальной деятельности и др.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и
иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом
которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров
авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на
результаты интеллектуальной деятельности.
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении
каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений,
172
начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала
расчетного периода нарастающим итогом.
Для плательщиков устанавливают предельную величину базы для
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица,
превышающих установленную на соответствующий расчетный период
предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую
нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не
взимаются.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной
индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней
заработной платы в Российской Федерации [13].
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом
определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в
Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих
применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий
календарный год (в 2021 г. – 2,3).
Организация – плательщик страховых взносов при определении базы
для начисления страховых взносов учитывает только те выплаты, которые
производятся в пользу физического лица в рамках трудовых отношений
между этой организацией и ее работником.
Если в течение года физическое лицо сменило организацию-
работодателя, новая организация-работодатель, являясь самостоятельным
плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления
173
страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в
его пользу предыдущей организацией-работодателем.
Страховыми взносами не облагаются [24]:
государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а
также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию;
все виды компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого
помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или
соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого
довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы;
увольнением работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и
среднего месячного заработка на период трудоустройства в части,
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка;
возмещением расходов на профессиональную подготовку,
переподготовку и повышение квалификации работников;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в
связи с переездом на работу в другую местность;
трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением
численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией
организации, и др.;
174
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
плательщиками:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении, удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком,
выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления,
удочерения), установления опеки, но не более 50 000 руб. на каждого
ребенка;
доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые
членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых)
общин коренных малочисленных народов;
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации;
взносы работодателя, уплаченные плательщиком в размере
уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого
работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
стоимость проезда работника к месту использования отпуска и
обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимость
проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних
детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими
багажа;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, комиссиями референдума;
175
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
работникам в соответствии с законодательством РФ, а также
государственным служащим федеральных органов государственной власти
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном
пользовании;
стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный
период;
суммы платы за обучение работников по основным
профессиональным образовательным программам и дополнительным
профессиональным программам;
суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на
возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения;
суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого
обеспечения;
суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам;
суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов физического
лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам
гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких
расходов.
2. Тарифы страховых взносов
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового
взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.
176
Тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:
на обязательное пенсионное страхование (ОПС):
– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления
страховых взносов по данному виду страхования – 22 %; свыше
установленной предельной величины – 10 %;
на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной
предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному
виду страхования – 2,9 %;
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,8 %;
на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5,1 %.
Тарифы страховых взносов, действующие в 2021 г., представлены в
табл. 3.1.
Таблица 3.1
Тарифы страховых взносов, действующие в 2021 г.
База для исчисления
страховых взносов
Тарифы страховых взносов
на ОПС
на ОСС на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством
на ОМС
в отношении выплат и иных
вознаграждений в пользу
иностранцев и лиц без
гражданства, временно
пребывающих на территории РФ
в отношении
остальных
выплат
В пределах
установленной
предельной
величины
22 %
1,8 %
2,9 %
5,1 %*
Свыше
установленной
предельной
величины
10 % × ×
* В целях исчисления страховых взносов на обязательное медицинское образование
предельная величина базы не устанавливается, поэтому указанный тариф взимается с
полной суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.
177
В 2017 – 2020 гг. применялся совокупный тариф страховых взносов в
размере 30 %. После 2020 г. взносы на пенсионное страхование должны были
вырасти с 22 до 26 %, совокупный тариф – до 34 % [15].
После вступления в силу Федерального закона № 303-ФЗ ст. 426 НК
РФ утратила силу, а совокупный тариф в 30 % стал постоянным.
Предельные величины баз для исчисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством определяют согласно табл. 3.2.
Таблица 3.2
Предельные величины баз для исчисления страховых взносов
на 2020 и 2021 гг.
Вид взносов
Предельная величина облагаемой базы,
руб.
2020 г.
2021 г.
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование (ОПС)
1 292 000
1 465 000
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование (ОСС) на случай
временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
912 000
966 000
Страховые взносы на обязательное
медицинское страхование (ОМС)
Нет предельной величины
Пониженные тарифы применяются в отношении части выплат в пользу
физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как
превышение над величиной МРОТ, утвержденной на начало расчетного
периода (года) [25].
С 01.01.2021 выплаченная сверх МРОТ часть будет облагаться с
применением следующих пониженных тарифов:
на обязательное пенсионное страхование – 10 % (в пределах
установленной предельной величины базы и сверх нее);
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %;
на обязательное медицинское страхование – 5 %.
178
Таким образом, в случае не превышения установленной законом
предельной величины базы часть заработка в пределах МРОТ облагается
взносами на ОПС по тарифу 22 %, сверх МРОТ – 10 %.
С выплат в сумме МРОТ нужно уплатить взносы на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством по ставке 2,9 %, с выплат сверх МРОТ взносы не
уплачиваются.
Базовый тариф взносов на обязательное медицинское страхование для
выплат:
в пределах МРОТ – 5,1 %;
сверх МРОТ – 5 %.
3. Порядок уплаты страховых взносов
Плательщики-работодатели ежемесячно производят исчисление и
уплату страховых взносов. Срок уплаты страховых взносов – не позднее 15-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены выплаты в
пользу физических лиц.
Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и
исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на [24]:
обязательное пенсионное страхование;
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
обязательное медицинское страхование.
Расчетным периодом признается календарный год, отчетными
периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц,
представляют РСВ в налоговый орган ежеквартально не позднее 30-го числа
месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
179
Важный момент: у плательщиков, не производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам (индивидуальных предпринимателей,
адвокатов, медиаторов, нотариусов и иных занимающихся частной
практикой лиц), обязанность по заполнению и представлению РСВ
отсутствует.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является видом социального
страхования и предусматривает:
обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической
заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального
риска;
возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного
при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных
установленных законом случаях;
применение предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний [15].
4. Страховые взносы для индивидуальных предпринимателей
Для индивидуальных предпринимателей размер страховых взносов
определяется в соответствии со ст. 430 НК РФ.
Предприниматели перечисляют следующие фиксированные платежи:
ОПС — 32 448 руб. (равно платежу за 2020 г.);
ОМС — 8426 руб. (равно платежу за 2020 г.).
Медицинские взносы предприниматель перечисляет за себя только в
фиксированном размере. Что касается пенсионных взносов, то их размер
зависит от дохода за год. Если он не превышает 300 000 руб. за расчетный
период, ИП перечисляет только фиксированный платеж.
180
Если доход выше 300 000 руб., к фиксированному платежу добавляют
1% от превышения. Однако общая сумма пенсионных взносов не может быть
больше восьмикратного размера фиксированного платежа.
Общий срок уплаты фиксированных платежей по взносам — не
позднее 31 декабря текущего года. При этом можно самостоятельно
определить, с какой периодичностью их уплачивать в течение года.
Срок уплаты 1 % страховых взносов на ОПС с доходов, превышающих
300 000 руб., — не позднее 1 июля следующего года. Важный момент: для
индивидуальных предпринимателей, включенных в реестр субъектов,
наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной
инфекции, сроки уплаты страховых взносов переносятся [18].
Уплата производится равными частями в размере одной двенадцатой
подлежащей уплате суммы страховых взносов ежемесячно, не позднее
последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в
котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (декабрь 2020 г.)
(Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (в ред. от 07.11.2020)
«О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»).
Вопросы для самоконтроля
1. Кто является плательщиками страховых взносов?
2. Какие выплаты признаются объектом обложения страховыми
взносами?
3. База для исчисления страховых взносов.
4. Какие операции не облагаются страховыми взносами?
5. Предельные величины баз для исчисления страховых взносов.
6. Общая характеристика страховых взносов.
7. Особенности постановки на учет плательщиков страховых взносов.
8. Плательщики страховых взносов.
9. Объект обложения страховыми взносами.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]