Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Сделки между взаимозависимыми лицами. Налоговые риски. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

1 / 241 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 > Следующая >>>

Е.В. Алтухова

Сделки между

взаимозависимыми

лицами.

Налоговые риски

Монография

Москва

Волтерс Клувер 2011

УДК 347.44(075.8) ББК 67.404.2я73 А52

Сведения об авторе: Алтухова Елена Владимировна — кандидат

юридических наук, доцент кафедры общетеоретических и правовых дисциплин Западно-Сибирского филиала Российской академии правосудия, начальник юридического отдела Управления Пенсионного фонда России в г. Томске. Является автором более 20 печатных работ и публикаций, в том числе статей по налоговому, финансовому праву и законодательству о страховых взносах в журналах «Налоговый вестник», «Право и экономика», «Налоги и налоговое право».

Алтухова, Е.В. А52 Сделки между взаимозависимыми лицами. Налоговые

риски : монография / Е.В. Алтухова. — М. : Волтерс Клувер,

2011. — 232 с.

ISBN 978-5-466-00652-0 (обл.)

Книга представляет собой изложение результатов специально проведенного автором научного исследования теоретических проблем и практических последствий взаимозависимости в целях налогообложения. В издании проведен анализ многочисленных научных источников по налоговому праву и судебных актов по вопросам, связанным с налоговыми результатами сделок между взаимозависимыми лицами.

Издание ориентировано на специалистов, интересующихся данной проблематикой, однако работа может быть использована также студентами и аспирантами вузов, обучающимися по юридической и экономической специальностям. Учитывая относительную новизну категории «взаимозависимые лица» для российского налогообложения с целью более серьезного подхода в ее изучении и применении, книга может быть рекомендована и специалистампрактикам (судьям, налоговым инспекторам, сотрудникам правоохранительных органов, налоговым юристам, бухгалтерам, аудиторам и т.д.) как помощник в разрешении наиболее сложных правоприменительных дел.

УДК 347.44(075.8) ББК 67.404.2я73

Предисловие

Взаимозависимость лиц в целях налогообложения для российской налоговой системы — понятие относительно новое и малоисследованное. Проблема определения и толкования этого нового правового понятия, а также проблема использования этой новой категории в практической деятельности остаются весьма актуальными.

Нередко на практике налоговыми органами и судами взаимозависимость лиц рассматривается как синоним термина «недобросовестный налогоплательщик». Построение бизнеса на основе взаимодействия между группами компаний, имеющих признаки взаимозависимости, всегда является объектом пристального внимания со стороны налоговых органов, результатом которого, как правило, становится назначение выездных налоговых проверок. Учитывая, что выездная проверка является на сегодняшний день самой эффективной формой налогового контроля, само назначение такой проверки является потенциальным источником возникновения налоговых рисков. Вывод о создании схемы уклонения от налогообложения и направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды нередко в качестве одного из основных доказательств обосновывается ссылками на наличие отношений взаимозависимости между участниками схемы.

В связи с изложенным взаимозависимым налогоплательщикам чаще других приходится защищать свои права и законные интересы в судебном порядке. Таким образом, организация хозяйственной деятельности на основе взаимодействия между взаимозависимыми лицами может быть оценена как деятельность с высоким налоговым риском. Несмотря на то, что в абсолютном большинстве случаев

III

Предисловие

суды констатируют обоснованность налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, и признают незаконными решения налоговых органов, вряд ли можно считать приемлемой ситуацию, в которой для реализации своих законных прав и интересов налогоплательщику необходимо постоянно прибегать к помощи правосудия.

Вместе с тем отношения взаимозависимости, безусловно, должны иметь особое правовое регулирование в целях налогообложения, поскольку занижение цен по сделкам между взаимозависимыми лицами является широко распространенным способом минимизации налоговых платежей, в результате чего государство недополучает значительные суммы налогов. Исчисление налоговой базы по основным налогам происходит исходя из цены сделки. Наличие «особых» отношений между контрагентами дает возможность манипулировать ценой, в том числе с целью снижения налоговых обязательств. «При отсутствии специальных правил, позволяющих при определенных обстоятельствах корректировать цены сделок в целях налогообложения, продавец и покупатель, по договоренности показывая цены, отличающиеся от фактических, могут добиться впечатляющих результатов в уклонении от налогообложения… Поэтому государство не пытается регулировать цены сделок, но требует корректировать сумму налогов таким образом, чтобы налоги в каждом случае уплачивались так, как если бы сделки осуществлялись между добросовестными и независимыми партнерами»

. Последовательная теоретическая разработка концепции особенностей налогового контроля в отношении налогоплательщиков — взаимозависимых лиц отвечает

интересам защиты экономической безопасности России

Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части

первой (постатейный). М., 1999. С. 186.

Так, например, по информации Счетной палаты, только в 2005 г. в результате

заключения сделки между несколькими предприятиями металлургического холдинга в бюджетную систему России не поступило доходов от уплаты налогов и сборов не менее 2,4 млрд руб. По одной сделке, заключенной ООО «Астраханьгазпром» с использованием трансфертной цены дополнительные доходы федерального бюджета только в виде экспортной пошлины, могли бы составить в 2005 г. 4,5 млн долл. Сумма скидок с цен на нефть в 2005 г. по сделкам между ОАО «Сибнефть» и зависимыми фирмами составила 629,7 млн долл. Письмо Счетной палаты РФ от 28 декабря 2006 г. № 01-1830/15-10; Заключение по отчету Правительства РФ об исполнении федерального бюджета за 2005 г., представленному в

Предисловие

Кроме того, рассмотренные в 2009 г. Высшим Арбитражным Судом РФ судебные дела, связанные с применением аутсорсинговых схем, красноречиво свидетельствуют о том, что отношения взаимозависимости могут использоваться в целях неправомерного снижения размера налоговых обязательств налогоплательщиков и, следовательно, требуются правовые средства, позволяющие адекватно

этому противодействовать

Вследствие недооценки этих факторов действующие нормы Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) не позволяют эффективно осуществлять налоговый контроль в отношении налогоплательщиков — взаимозависимых лиц. Автору пришлось участвовать в этой деятельности непосредственно, в качестве представителя Инспекции ФНС России по г. Томску. Уже после первого судебного процесса по заявлению налогоплательщика, обжаловавшего решение налогового органа о доначислении налогов в порядке ст. 40 НК РФ (в котором инспекция проиграла), появилось желание разобраться в сути проблемы и, возможно, попытаться внести свой вклад в ее решение.

В процессе работы появилось понимание того, что неэффективность налогового контроля в этой сфере фактически создает конкурентные преимущества «связанным» налогоплательщикам перед независимыми: независимый налогоплательщик, уплачивающий налоги, будет неконкурентоспособным по издержкам в сравнении с взаимозависимыми лицами, использующими трансфертное цено образование в целях минимизации налогообложения. Поэтому рассматриваемая проблема — это не только проблема российского государства, но и каждого гражданина или юридического лица.

Однако, говоря о статусе налогоплательщиков — взаимозависимых лиц, необходимо исходить прежде всего из того, что наличие оснований для признания лиц взаимозависимыми не опровергает презумпции добросовестности налогоплательщика и само по

форме проекта Федерального закона «Об исполнении федерального бюджета за

2005 год» // СПС «КонсультантПлюс».

Постановления Президиума ВАС РФ от 30 июня 2009 г. № 1229/09 по делу

№ А81-2855/07; от 25 февраля 2009 г. № 12418/08 по делу № А72-8549/07-

12/231 // СПС «КонсультантПлюс».

Предисловие

себе не свидетельствует о получении такими налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Взаимозависимость двух и более налогоплательщиков — это особая юридическая конструкция, предполагающая возникновение у взаимозависимых лиц особого правового положения. Следовательно, устанавливая особенности правового положения этой категории налогоплательщиков, необходимо обеспечить не только возможность предотвращения злоупотреблений в сфере налогообложения путем четкого законодательного определения форм противодействия трансфертному ценообразованию и иным формам обхода налогов в рамках группы связанных лиц. Вторая группа особенностей правового статуса налогоплательщиков — взаимозависимых лиц должна быть направлена на стимулирование происходящих в экономике интеграционных процессов.

Особую значимость проблема взаимозависимых налогоплательщиков имеет в сфере налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности. Несмотря на существенные изменения, внесенные в НК РФ в части регламентации налоговых проверок, по-прежнему отсутствуют процессуальные нормы, регламентирующие особенности осуществления налоговых проверок в отношении налогоплательщиков — взаимозависимых лиц при проверке цен по сделкам. А это зачастую приводит к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков, о чем свидетельствует кратно возрастающее с каждым годом количество судебных споров, связанных с применением ст. 20, 40 НК РФ. При этом в судебной практике за 10 лет действия общей части НК РФ до настоящего времени не сформировался единообразный подход по поводу законности привлечения к ответственности налогоплательщиков — взаимозависимых лиц в случаях доначисления налогов исходя из рыночных цен.

Действующий уровень правовой регламентации особенностей участия в налоговых отношениях взаимозависимых лиц не может сегодня удовлетворять ни налогоплательщиков, ни представителей государства. О значимости и необходимости совершенствования налогового законодательства свидетельствует неоднократное обращение внимания на данную проблему Президентом РФ в Бюджетных посланиях Федеральному Собранию РФ. Начиная с 2007 года в Бюджетном послании Президент РФ ежегодно обращает внимание на необходимость «внести в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки, направленные на совершенствование налогового

Предисловие

контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов»

Министерством финансов РФ совместно с Минэкономразвития России еще в 2007 г. была разработана концепция законопроекта о трансфертном ценообразовании. Однако, несмотря на ежегодные обещания внести законопроект на рассмотрение в Государственную Думу РФ, эта работа пока еще далека от завершения. В связи с этим можно констатировать, что определение подходов к решению проблемных вопросов, связанных с установлением основания для проверки цен по сделкам, с получением информации о рыночных ценах, с соблюдением процессуальных требований осуществления таких проверок и т.д. остается по-прежнему актуальным, что, в свою очередь, говорит о гарантированном продолжении появления судебных споров, связанных с применением ст. 20, 40 НК РФ. Такая ситуация не способствует стабилизации налоговых отношений.

Разобраться в сущности института взаимозависимых лиц, уяснить проблемные вопросы, связанные с практическим применением ст. 20, 40 НК РФ, с учетом имеющихся в судебной практике подходов, поможет предлагаемая книга. В книге впервые в России системно исследованы юридические средства и механизмы, образующие институт взаимозависимых лиц в налоговом праве, определена специфика правового регулирования налогообложения взаимозависимых лиц, особенности осуществления налогового контроля в отношении взаимозависимых лиц; сформулировано понятие «проверка цен по сделкам между взаимозависимыми лицами», установлено ее место в системе налогового контроля; обоснована необходимость придания определенным группам связанных лиц статуса самостоятельного субъекта налогового права.

В работе представлено системное исследование судебной практики применения ст. 20 и 40 НК РФ (проанализировано более 600 постановлений федеральных арбитражных судов различных округов за период с 1999 по 2010 г.), на основе которого рассмотрены проблемы повышения качества и эффективности применения норм, призван-

Бюджетные послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая

2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году» // Российская газета. 2007. 7 апр.;

от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008–2010 годах» // Финансовый

вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 7.

VII

Предисловие

ных препятствовать уклонению от налогообложения путем использования трансфертных цен в сделках между взаимозависимыми лицами. Автором предложена и обоснована система мер по приданию определенности правовому статусу налогоплательщиков — взаимозависимых лиц и повышению эффективности мероприятий налогового контроля в отношении этой категории налогоплательщиков.

Рассмотренные проблемы, возникающие при установлении оснований для проверки цен по сделкам, при осуществлении налогового контроля в отношении взаимозависимых лиц и привлечения их к налоговой ответственности, могут представлять интерес для судей, работников налоговых органов, представителей налогоплательщиков, студентов юридических учебных заведений, а также использоваться в учебном процессе. Систематизированный анализ судебной практики может быть использован при рассмотрении налоговых споров, связанных с применением ст. 20, 40 НК РФ.

VIII

Содержание

Предисловие ......................................................................................... III

1. Сущность

и правовые основы института взаимозависимых лиц в налогообложении

Российской Федерации ...................................................... 1

1.1. Взаимозависимые лица как особая категория

налогоплательщиков ...................................................... 1

1.2. Особенности правового положения налогоплательщиков —

взаимозависимых лиц.................................................. 19

1.3. Понятие и порядок признания налогоплательщиков

взаимозависимыми лицами ........................................ 47

1.4. Перспективы развития института взаимозависимых лиц в российском налоговом

законодательстве .......................................................... 79

Содержание

2. Особенности налогового контроля в отношении налогоплательщиков —

взаимозависимых лиц .................................................... 102

2.1. Проверка правильности цен по сделкам

между взаимозависимыми лицами в системе мероприятий

налогового контроля.................................................. 102

2.2. Методы определения рыночных цен

по сделкам между взаимозависимыми лицами ...... 124

2.3. Эффективность правового регулирования

мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков —

взаимозависимых лиц................................................ 144

Заключение ......................................................................................... 175

Библиография .................................................................................... 178

Приложения ........................................................................................ 197

Приложение А.

Анализ результатов рассмотрения ФАС заявлений налогоплательщиков о признании незаконными решений налоговых органов,

принятых в порядке ст. 40 НК РФ ........................... 199

Приложение Б.

Правовые основания признания налогоплательщиков

взаимозависимыми лицами ...................................... 209

1 / 241 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]