Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Сделки между взаимозависимыми лицами. Налоговые риски. Монография
.pdf
Приложение А. Результаты рассмотрения ФАС заявлений налогоплательщиков
Продолжение табл. 1
ФАС Основания для признания незаконными
При определении рыночной стоимости объекта недвижимости налоговый орган использовал данные об оценочной стоимости спорного объекта, предоставленные филиалом ФГУП
«Ростехинвентаризация», тогда как закон требует сопоставления стоимости спорного объекта с рыночной стоимостью
идентичных (однородных) объектов недвижимости.
Постановление от 13 августа 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3082
по делу № А51-570/200837-31.
Экспертное заключение не отвечает требованиям налогового кодекса и не может являться основанием для доначисления налогов.
Постановление от 13 ноября 2008 г. № Ф03-4471/2008.
Налоговый орган не доказал отсутствие на соответствующем
рынке товаров сделок по идентичным товарам, а также невозможность определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников
для определения цены, следовательно, не доказал правомерность использования затратного метода.
Постановление от 24 декабря 2003 г. № Ф03-А49/03-2/3151
решений налоговых органов
ЗападноСибирского
округа
Представленные налоговым органом отчеты о рыночной стоимости объекта недвижимости и экспертные заключения
не могут быть в данном случае приняты в качестве допустимых доказательств, определяющих рыночную цену спорных
объектов недвижимости.
Постановление от 17 марта 2010 г. по делу № А756571/2009.
Налоговым органом не представлено доказательств отклонения более чем на 20% от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). Из предъявленных инспекцией документов не следует, что различия в цене более
чем на 20% было допущено именно при реализации однородных товаров. Налоговым органом проанализированы сделки
с несопоставимыми условиями.
Постановление от 28 мая 2009 г. № Ф04-3112/2009(7389А46-27) по делу № А46-18486/2008.
Налоговый орган не доказал невозможность определения
рыночной цены путем использования метода «по идентичным товарам».
Постановления от 2 марта 2006 г. № Ф04-5088/2005; от
2 июня 2006 г. № Ф04-5088/2005.
201
Приложения
ФАС Основания для признания незаконными
Затратный метод может быть применен налоговым органом
только в уникальных условиях, когда нет возможности сравнить их с условиями, обычными для данной местности, в связи с отсутствием других налогоплательщиков, оперирующих
в той же сфере.
Постановление от 3 сентября 2003 г. № Ф04/4433-1419/А27-
2003.
Налоговый орган не вправе доначислить налог, используя
метод определения рыночной цены, не предусмотренный
действующим законодательством.
Постановления от 11 января 2008 г. № Ф04-5920/2008; от
17 сентября 2008 г. № Ф04-5628/2008; от 15 сентября 2003 г.
№ Ф04/4647-765/А75-2003
Московского
округа
Налоговый орган не обосновал невозможность определения
рыночной цены арендной платы методом последующей реализации, имущество передавалось контрагенту для осуществления им деятельности по организации питания сотрудников общества без цели получения последним самостоятельной выгоды от сдачи имущества в аренду, что исключает
появление дохода для целей налогообложения.
Постановление от 21 сентября 2009 г. № КА-А40/9252-09 по
делу № А40-69990/08-126-303.
Ответчиком не доказано, что сделки по аренде нежилых помещений совершены заявителем с взаимозависимыми лицами.
Постановление от 28 апреля 2009 г. № КА-А40/3338-09.
Комитет статистики не является официальным источником
информации о рыночных ценах.
Постановление от 10 мая 2006 г. № КА-А40/3582-06.
Налоговым органом не обоснованы сопоставимость сделок
и идентичность товаров, следовательно, не доказана рыночная цена: а именно, не учтены различная комфортабельность
помещений, расположение в разных местах, особые факторы спроса и предложения и специфические потребительские
качества.
Постановления от 15 июля 2009 г. № КА-А40/6328-09;
от 28 ноября 2009 г. № КА-А40/10232-08, КА-А40/4145-03
решений налоговых органов
Продолжение табл. 1
Поволжского
округа
202
Второе условие для необходимости признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения — влияние заинтересованности на условия или экономические результаты
Приложение А. Результаты рассмотрения ФАС заявлений налогоплательщиков
Продолжение табл. 1
ФАС Основания для признания незаконными
деятельности общества и его поставщика — инспекцией
осталось не доказанным.
Определение ВАС РФ от 15 июня 2009 г. № ВАС-7201/09.
ИФНС запрашивалась информация о ценах одного квадратного метра общей площади квартиры, а не устанавливалась рыночная цена на идентичные (однородные) товары (услуги) в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях.
Определение ВАС РФ от 4 февраля 2009 г. № ВАС-332/09.
Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды
необоснованной, если не доказано, что это обстоятельство
существенно повлияло на результаты сделок.
Определения ВАС РФ от 8 июня 2009 г. № ВАС-6270/09;
от 8 июня 2009 г. № ВАС-6167/09.
Налоговым органом произведен расчет цены способом, не
предусмотренным действующим законодательством.
Постановления от 27 апреля 2009 г. № А55-14450/2008;
от 30 сентября 2008 г. № А72-1528/08
СевероКавказского
округа
Отчеты Торгово-промышленной палаты РФ не содержат сведений о рыночной цене сделок и не являются официальными
источниками информации о рыночных ценах.
Постановление от 22 января 2010 г. по делу № А32-3681/
2009-25/18.
Налоговый орган не доказал, что отсутствуют официальные
данные о рыночной цене товара, и определил цену с нарушением требований НК РФ.
Постановления от 29 июля 2009 г. № А20-2271/2008; от
17 апреля 2009 г. № А53-13501/2008-С5-44; от 1 августа
2003 г. № Ф08-2662-978А.
Налоговый орган не доказал невозможность определения
рыночной цены путем использования метода «по идентичным товарам».
Постановления от 22 мая 2007 г. № Ф08-2894/2007-1190А; от
4 апреля 2007 г. № Ф08-1598/2007-671А.
Налоговый орган не вправе определять подлежащий уплате
налог на основании ст. 40 НК РФ в связи с отклонением цен
более чем на 20%, если конкретный процент отклонения им
не определен.
Постановление от 18 ноября 2003 г. № Ф08-4522/20031729А
решений налоговых органов
203
Приложения
ФАС Основания для признания незаконными
Уральского
округа
Общество является застройщиком. Гражданка А — дольщиком, право требования долга с которой общество переуступило гражданину А, являющемуся одновременно директором и главным бухгалтером общества, а также сыном
гражданки А. Суд согласился с выводом налогового органа
о том, что общество и гражданка А. являются взаимозависимыми лицами.
Постановление от 23 марта 2009 г. № Ф09-1410/09-С3 по
делу № А60-21685/2008-С10.
ИФНС за основу определения рыночной стоимости взято
письмо ГУП «Областной центр инвентаризации и оценки недвижимости», в котором указана восстановительная стоимость нежилого здания, и письмо Управления Роснедвижимости, в котором указана кадастровая стоимость земельного участка. Правила определения рыночной стоимости (ст. 40
НК РФ) инспекцией применены не были: не сопоставлялись
экономические условия аналогичных сделок на ближайшей
к месту нахождения общества территории, не представлены
доказательства отсутствия информации о рыночных ценах в
официальных источниках.
Постановление от 14 июля 2008 г. № Ф09-4873/08-С3 по
делу № А47-6026/07.
При определении рыночной цены налоговым органом не
были учтены критерии сопоставимости сделок, не доказана
идентичность товаров.
Постановления от 4 августа 2009 г. № Ф09-5504/09-С3;
от 26 февраля 2004 г. № Ф09-484/04АК.
Налоговый орган не доказал обоснованность расчета цены и
применения метода цены последующей реализации.
Постановления от 3 сентября 2009 г. № Ф09-5335/09-С2;
от 15 февраля 2006 г. № Ф09-578/06-С7.
Средняя цена на товары, определенная исходя из справки
Комитета государственной статистики, не является рыночной ценой.
Постановление от 5 мая 2004 г. № Ф09-1732/04-АК.
Налоговым органом не доказана невозможность применения
метода последующей реализации при оценке отношений,
связанных со сдачей имущества в аренду.
Постановление от 16 декабря 2003 г. № Ф09-4322/03-АК
решений налоговых органов
Продолжение табл. 1
204
Приложение А. Результаты рассмотрения ФАС заявлений налогоплательщиков
Продолжение табл. 1
ФАС Основания для признания незаконными
СевероЗападного
округа
Центрального
округа
Налоговым органом не доказана правомерность использования затратного метода либо метода последующей реализации.
Постановления от 13 сентября 2009 г. № А66-3453/2008; от
27 февраля 2009 г. № А44-2228/2008.
Суды обоснованно указали, что понятия «рыночная цена» и
«таможенная стоимость товаров» не являются равнозначными. Суды обоснованно отклонили довод инспекции о правомерном использовании таможенной стоимости для расчета
выручки от реализации, доначисления налогов и начисления
пеней и штрафных санкций.
Постановление от 1 декабря 2008 г. по делу № А211021/2008.
Пункт 2 ст. 20 НК РФ может быть применен судом только в
случае, если налоговый орган в установленном порядке докажет, что отношения повлияли в той или иной мере на результаты сделки.
Определение ВАС РФ от 25 декабря 2008 г. № 16667/08.
ИФНС определила базу, облагаемую налогом, как стоимость
аренды нежилых помещений, находящихся в муниципальной собственности, исходя из минимальных ставок годовой
арендной платы за пользование объектами муниципальной
собственности, установленных решениями райсовета, такой
метод не предусмотрен НК РФ.
Определение ВАС РФ от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09.
Исследование рынка данных товаров не производилось, и
официальные источники информации о рыночных ценах инспекцией не использовались.
Постановление от 18 июля 2008 г. по делу № А21-6466/2007
Из содержания ст. 20 и 40 НК РФ следует, что установление
взаимозависимости имеет целью исключительно проверку
правильности применения цен по сделкам, однако такая проверка налоговым органом не осуществлялась.
Определение ВАС РФ от 31 марта 2010 г. № ВАС-1124/10.
Инспекция не доказала завышения цены приобретения товара, реализованного на экспорт, так как определяла цены исходя из полученных сведений без учета расходов на транспортировку на сопоставимых условиях. Кроме того, корректировка налоговой базы на основании рыночных цен
инспекцией не производилась. Доказательств недобросовестности общества не представлено.
Определение ВАС РФ от 30 июня 2009 г. № ВАС-7794/09.
решений налоговых органов
205
Приложения
Продолжение табл. 1
Окончание табл. 1
ФАС Основания для признания незаконными
Примененный инспекцией расчет, основанный на использовании рыночной цены, заявленной налогоплательщиком
в декларациях таможенной стоимости, противоречит ст. 40
НК РФ.
Постановление от 22 июля 2009 г. № А62-5355/2008.
Налоговый орган не вправе при определении рыночной цены
использовать только критерий аналогичности товаров без
учета критериев сопоставимости экономических условий
(количество поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей).
Постановление от 31 октября 2003 г. № А64-3959/02-17
Основания признания судами решений налоговых органов,
принятых на основании ст. 40 НК РФ, законными
Суд Правовое основание
решений налоговых органов
Таблица 2
ВАС РФ Суды сделали верные выводы о том, что предприниматель
ФАС
ВосточноСибирского
округа
и его контрагент являются взаимозависимыми лицами и что
цена одного квадратного метра передаваемых в аренду помещений отклонялась в сторону понижения более чем на 20%,
в связи с чем инспекция при определении рыночной цены
услуги по предоставлению нежилого имущества в аренду для
установления налоговых обязательств предпринимателя обоснованно применила метод последующей реализации.
Постановление Президиума ВАС РФ от 30 июня 2009 г.
№ 2635/09 по делу № А68-8565/07-362/11
В ходе проверки установлено, что все лица, которым ООО «В»
были предоставлены в аренду помещения, связаны с генеральным директором ООО «В» через учредительство, родственные отношения, через совместное учредительство в
других предприятиях, что подтверждает их взаимную заинтересованность.
Определение ВАС РФ от 3 февраля 2009 г. № ВАС-637/09; постановление ФАС от 20 ноября 2008 г. по делу № А74-126/07
206
Приложение А. Результаты рассмотрения ФАС заявлений налогоплательщиков
Продолжение табл. 2
ФАС Правовое основание
ФАС ВолгоВятского
округа
Директором и учредителем «О» является г-ка П. с долей уставного капитала 100%, генеральным директором «В» г-н П., которые состоят в брачных отношениях. Суды обоснованно
признали правильным вывод инспекции о том, что организации «О» и «В» являются взаимозависимыми лицами.
Определение ВАС РФ от 3 февраля 2009 г. № ВАС-637/09; постановление ФАС от 20 ноября 2008 г. по делу № А74-126/07.
В данном случае принятие судами заключения независимого оценщика в качестве доказательства размера рыночной
цены объекта недвижимости не противоречит положениям
ст. 40 НК РФ.
Определение ВАС РФ от 15 октября 2009 г. № ВАС12972/09; Постановление от 19 июня 2009 г. по делу № А1110401/2008-К2-18/524.
В связи с невозможностью использования методов определения рыночной цены, установленных в ст. 40 НК РФ, инспекция правомерно воспользовалась результатами отчета оценщика.
Постановление от 19 июня 2009 г. № А11-10401/2008-К218/524
ФАС СевероЗападного
округа
ФАС ЗападноСибирского
округа
ФАС
СевероЗападного
округа
Установив факт реализации ЗАО работ по ценам, отклоняющимся от рыночных в сторону понижения более чем на 20%,
ИФНС правомерно доначислила обществу налог на прибыль с
использованием затратного метода.
Постановление от 28 августа 2008 г. по делу № А5635769/2007.
Инспекция доначислила обществу налог к уплате, исходя из
правил ст. 40 НК РФ.
Постановление от 21 июля 2006 г. по делу № А26-2227/2006211
Именно налогоплательщик обязан доказать, что неверен довод Инспекции об отсутствии информационных источников
для определения рыночной цены, что существовала возможность применения других предусмотренных ст. 40 НК РФ методов.
Постановление от 19 июня 2006 г. по делу № Ф04-4109/2005
Суды исследовали представленные налоговой инспекцией письмо областного комитета государственной статистики, письмо ООО «Экспертная организация» и пришли к выводу о том, что указанные в них данные о ценах на автомобили
207
Приложения
ФАС Правовое основание
не противоречат понятию рыночной цены товара, приведенному в ст. 40 НК РФ.
Постановление от 25 октября 2006 г. по делу № А2112254/03-С1
ФАС
Московского
округа
ФАС
Уральского
округа
Доводам заявителя о том, что передача денежных средств по
договору займа не является реализацией товаров, а проценты по договору займа не являются ценой товара, судами дана
соответствующая оценка. Ссылка заявителя на то, что ставка
рефинансирования Банка России не является рыночной ставкой, кассационной инстанцией отклоняется.
С учетом полученной информации инспекция применительно
к ставке рефинансирования ЦБ РФ обоснованно произвела
доначисление налога на прибыль.
Постановление от 4 апреля 2006 г. по делу № КА-А40/227606-2.
Согласно Положению о Комиссии по игорному бизнесу,
утвержденному распоряжением председателя совета предпринимателей при мэре и правительстве Москвы, она является постоянно действующим органом, осуществляющим в том
числе информационное обеспечение, организацию технической экспертизы оборудования, связанного с игорной индустрией. Совет предпринимателей при мэре и правительстве
Москвы был создан на основании распоряжения мэра Москвы. Следовательно, в соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ информация получена налоговым органом от официального источника информации.
Постановление от 3 ноября 2006 г. по делу № КА-А40/10623-06
Для определения отклонения стоимости реализованных обществом объектов недвижимого имущества от рыночной стоимости идентичных товаров инспекцией использовались данные экспертных заключений, оформленных в соответствии
с постановлением Правительства РФ № 519 «Об утверждении стандартов оценки». При таких обстоятельствах порядок
определения инспекцией рыночной цены товара не противоречит ст. 40 НК РФ.
Постановления от 8 июня 2009 г. № Ф09-3655/09-С2; от 4 февраля 2009 г. № Ф09-176/09-С3; от 12 сентября 2006 г. по делу
№ Ф09-7327/06-С7
Продолжение табл. 2
Окончание табл. 2
208
Приложение Б. Основания признания налогоплательщиков взаимозависимыми лицами
Б
Правовые основания
признания налогоплательщиков
взаимозависимыми лицами
Таблица
Правовые основания признания налогоплательщиков
взаимозависимыми лицами в соответствии
с определением Конституционного Суда РФ
от 4 декабря 2003 г. № 441-О
№
Правовое
п/п
основание
1 Федеральный
закон «Об акционерных
обществах»;
ст. 81. Заинтересованность
в совершении
обществом
сделки
Лица, которые
могут быть признаны
взаимозависимыми
1) член совета директоров
(наблюдательного совета)
общества;
2) лицо, осуществляющее
функции единоличного исполнительного органа общества, в том числе управляющей организации или
управляющего;
3) член коллегиального исполнительного органа общества или акционера общества, имеющего
совместно с его аффилирован ными лицами 20 и более
процентов голосующих акций общества;
4) лица, имеющие право давать обществу обязательные для него указания;
5) их супруги, родители,
дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица
Условия признания
• являются стороной,
выгодо приобретателем,
посредником или представителем в сделке;
• владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20 и более процентами
акций (долей, паев) юридического лица, являющегося
стороной, выгодоприобретателем, посредником или
представителем в сделке;
• занимают должности в
органах управления юридического лица, являющегося
стороной, выгодоприобретателем, посредником или
представителем в сделке, а
также должности в органах
управления управляющей
организации такого юридического лица;
• в иных случаях, определенных уставом общества
209
№
Правовое
п/п
основание
2 Федеральный
закон «Об обществах с
ограниченной
ответственностью»;
ст. 45. Заинтересованность
в совершении
обществом
сделки
3 Федеральный
закон «О специальных защитных, антидемпинговых
мерах при импорте товаров»;
ст. 12. Установление факта демпингового импорта
4 Закон РСФСР
«О конкуренции и ограничении монополистической
деятельности
на товарных
рынках»;
Приложения
Лица, которые
могут быть признаны
взаимозависимыми
1) член совета директоров
(наблюдательного совета)
общества;
2) лицо, осуществляющее
функции единоличного исполнительного органа общества;
3) член коллегиального исполнительного органа общества;
4) участник общества, имеющий совместно с его аффилированными лицами
двадцать и более процентов голосов от общего числа голосов участников общества;
5) их супруги, родители,
дети, братья, сестры и (или)
их аффилированные лица
1) экспортеры;
2) импортеры;
3) российские производители;
4) иные лица
Аффилированные лица
юридического лица:
1) член совета директоров
(наблюдательного совета)
или иного коллегиального органа управления, член
коллегиального исполнительного органа,
• являются стороной
сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом;
• владеют (каждый в отдельности или в совокупности) двадцатью и более
процентами акций (долей,
паев) юридического лица,
являющегося стороной
сделки или выступающего в
интересах третьих лиц в их
отношениях с обществом;
• занимают должности в
органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или
выступающего в интересах
третьих лиц в их отношениях с обществом;
• в иных случаях, определенных уставом общества
если они признаются аффилированными лицами в
соответствии с антимонопольным законодательством РФ
способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность
Продолжение табл.
Условия признания
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]