Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

8.6. Налоговые правоотношения

иих особенности. Субъекты, объекты

исодержание налоговых правоотношений

Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налоговогоконтроля,обжалованиярешенийналоговыхорганов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов

идругих участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Субъектами налоговых правоотношений являются:

–организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками;

–организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

–Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

иего инспекции;

–Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

–республиканские органы государственного управления, органыместногоуправленияисамоуправления,атакжеуполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

–КомитетгосударственногоконтроляРеспубликиБеларусь

иего органы, Министерство финансов Республики Беларусь

иместные финансовые органы, иные уполномоченные органы – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом и другим законодательством.

Объектами налоговых правоотношений являются налоги, сборы и пошлины.

Подсодержаниемналоговыхправоотношенийпонимаются субъективные права и юридические обязанности их участников, реализуя которые, последние способствуют мобилизации, распределению и использованию государством необходимых денежных ресурсов.

81

Тема 9. Правовое регулирование республиканских налогов, сборов (пошлин)

9.1. Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость

Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость осуществляется на основании ст.ст. 90–108 главы 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).

Плательщикаминалоганадобавленнуюстоимостьпризнают­ ся: организации; индивидуальные предприниматели; довери­ тельныеуправляющиепооборотампореализациитоваров(работ, услуг),имущественныхправ,возникающимвсвязисдоверитель­ ным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретате­ лей; физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (особенная часть), Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Индивидуальныепредпринимателипризнаютсяплательщи­ ками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), иму­ щественных прав (за исключением выручки от реализации при осуществлениидеятельности,покоторойуплачиваетсяединый налогсиндивидуальныхпредпринимателейииныхфизических лиц) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официально­ му курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущест­ венных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

–пореализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправ плательщиком своим работникам;

–по обмену товарами (работами, услугами), имуществен­ ными правами;

82

–по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

–по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанныхуслуг),имущественныхправпосоглашениюопредоставлениивзаменисполненияобязательстваотступного,атакже предметазалогазалогодателемзалогодержателю(кредитору)при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

–попередачелизингодателемпредметафинансовойаренды (лизинга) лизингополучателю;

–по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

–по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи

сдоверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

–по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

–по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенныхподтаможеннуюпроцедурубеспошлиннойторговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобре- тениивтоварно-транспортныхнакладныхбылавыделенаставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов в соответствии с абзацем шестым части первой подпункта 1.1.1 пункта 1 статьи 102 Налогового Кодекса;

–по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых настоящий Кодекс, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусьсвязываютвозникновениеобязанностипоуплатеналога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются:

–суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственнаяпошлина,патентныепошлины,консульскийсбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;

83

–сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета;

–отчуждениенаходящегосявгосударственнойсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежатраспределениювустановленномзаконодательствомпорядке,

втомчисле:впроцессеприватизацииимущества,находящегосяв собственности Республики Беларусь и ее административно-тер- риториальныхединиц;высвобождаемыхматериальныхресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь;

–передача товаров (работ, услуг), имущественных прав

вкачестве вклада участника простого товарищества (договора

осовместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности);

–безвозмездная передача: имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводстваипчеловодства,приусловиииспользованияполученногоимущества(работ,услуг)дляосуществленияхозяйственнойдеятельностипопроизводствупродукциирастениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства и др.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) определяет случаи освобождения оборотов по реализации товаров (работ и услуг) от налогообложения (ст. 94). Например, лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственныхсредств,приборов,оборудования,изделийветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь; медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню такихуслуг,утверждаемомуПрезидентомРеспубликиБеларусь; ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому ПрезидентомРеспубликиБеларусь;социальныхуслуг,оказывае-

84

мых государственными организациями (их структурными подразделениями)поперечнютакихуслуг,утверждаемомуСоветом МинистровРеспубликиБеларусь;пореализациитоваров(работ и услуг) учреждениями образования, иными организациями и индивидуальнымипредпринимателями,которымвсоответствии сзаконодательствомпредоставленоправоосуществлятьобразовательную деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания;услугпоподготовкедетейвспециализированныхучеб- но-спортивных учреждениях; а также услуг по перевозке пассажировгородскимипригороднымавтомобильнымтранспортом в регулярномсообщении,городскимэлектрическимтранспортомиметрополитеном,железнодорожнымтранспортомобщего пользования на городских и региональных линиях и др.

Такжеопределеныкатегориитоваров,освобождаемыхотналогообложения при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, и особенности применения налога при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

В частности:

–при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключениемввозастерриториигосударств–членовЕвразийского экономическогосоюза,инаступлениииныхобстоятельств,сналичиемкоторыхтаможенноезаконодательствоЕвразийскогоэкономического союза, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусьи (или)актыПрезидентаРеспубликиБеларусьсвязывают возникновениеобязанностипоуплатеналоганадобавленнуюстоимость,взиманиеналоганадобавленнуюстоимостьосуществляется таможеннымиорганамивсоответствиисНалоговымкодексом,таможеннымзаконодательствомЕвразийскогоэкономическогосоюза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь;

–при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

стерриториигосударств–членовЕвразийскогоэкономического союзавзиманиеналоганадобавленнуюстоимостьосуществляют налоговыеорганывсоответствиисНалоговымкодексоми(или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорамиРеспубликиБеларусь,втомчислемеждународными договорами Республики Беларусь, формирующими договорноправовую базу Евразийского экономического союза;

–приизменениипорядкаисчисленияналоганадобавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров

85

стерриториигосударств–членовЕвразийскогоэкономического союза (изменении налоговой базы, ставок, порядка применения освобожденияотналогообложения),новыйпорядокисчисления применяетсявотношениитоваров,принятыхнаучетсмоментаизменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Особенностиналогообложенияналогомнадобавленнуюстоимостьприввозетоваровиндивидуальнымипредпринимателями

стерриториигосударств–членовЕвразийскогоэкономического союза устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Исчислениеиуплатаналоганадобавленнуюстоимость,взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при: ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров; передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства – члена Евразийского экономического союза, товаров, ранееввезенных

стерритории государств – членов союза, по которым налог на добавленную стоимость не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяетсяисходяизвсехпоступленийплательщика,полученныхим вденежной,натуральнойииныхформахотреализациитоваров (работ, услуг), имущественных прав.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

0 % при реализации:

–товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенныхподоговорам(контрактам)лизинга,договорамзайма, договорам(контрактам)наизготовлениетоваров),приусловии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

–работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке

ииных подобных работ (услуг), непосредственно связанных

среализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;

86

–экспортируемыхтранспортныхуслуг,включаятранзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

–работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

–товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

–товаровврозничнойторговлечерезмагазиныфизическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве –членеЕвразийскогоэкономическогосоюза(далее –иност- ранныелица),в случаевывозаиностраннымилицамитоваровза пределытаможеннойтерриторииЕвразийскогоэкономического союзавтечениетрехмесяцевсодняприобретениятоваров.Подтверждениемпостоянногоместажительстваиностранноголица запределамигосударств –членовЕвразийскогоэкономического союза является действительный паспорт или иной документ, его заменяющий, предназначенный для выезда за границу и выданныйсоответствующиморганомгосударствагражданской принадлежностилибообычногоместажительстваиностранного лица или международной организацией (далее – документ для выезда за границу). Иностранные граждане, имеющие гражданство (подданство) двух и более государств, считаются в Республике Беларусь гражданами (подданными) того государства, по документам для выезда за границу которого они въехали в Республику Беларусь;

–бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранныхавиакомпаний,выполняющихмеждународныеполеты

и(или) международные воздушные перевозки;

–услуг,оказываемыхнепосредственноваэропортахРеспубликиБеларусьивоздушномпространствеРеспубликиБеларусь, пообслуживанию,включаяаэронавигационноеобслуживание, воздушныхсудов,выполняющихмеждународныеполетыи(или) международныевоздушныеперевозки,поперечнютакихуслуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь.

10 %:

–приреализациипроизводимойнатерриторииРеспублики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

87

–приввозенатаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусь

и(или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

20 %:

–в других случаях реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Согласностатье102-1определеныусловия,порядокисроки возвратаналоганадобавленнуюстоимостьиностраннымлицам при приобретении товаров через магазины.

Приреализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправ налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения исчисленных сумм.

Сумманалоганадобавленнуюстоимость,подлежащаяуплате вбюджет,определяетсякакразницамеждуобщейсуммойналога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Плательщикимеетправоуменьшитьобщуюсуммуналогана установленные законодательством налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

–предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

–у плаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

–уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг),имущественныхправнатерриторииРеспубликиБеларусь уиностранныхорганизаций,несостоящихнаучетевналоговых органах Республики Беларусь.

88

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной приприобретениинатерриторииРеспубликиБеларусьтоваров (работ,услуг),имущественныхправ,признаетсясумманалогана добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю.

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозетоваровнатерриториюРеспубликиБеларусь,признаются: сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза.

Налоговые вычеты производятся:

–при приобретении плательщиком на территории РеспубликиБеларусьтоваров(работ,услуг),имущественныхправ –на основании первичных учетных документов установленной уполномоченнымигосударственнымиорганамиформы,составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательствомпорядке,либосоставленныхввидеэлектронныхдокументов,созданныхвпорядке,установленномСоветом Министров Республики Беларусь;

–приввозетоваровнатерриториюРеспубликиБеларусь(кро- меввозатоваровстерриториигосударств–членовЕвразийского экономического союза) – на основании деклараций на товары с отметкамитаможенногоорганаовыпускетовароввсоответствии

сзаявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающихфактуплатыналоганадобавленнуюстоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

–при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

стерритории государств – членов Евразийского экономического союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию(расчет)непозднее20-гочисламесяца,следующего за истекшим отчетным периодом.

89

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее22-гочисламесяца,следующегозаистекшимотчетным периодом.

9.2. Правовое регулирование взимания акцизов

Правовое регулирование взимания акцизов осуществляется на основании ст.ст. 109–124 главы 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).

Плательщиками акцизов признаются:

–организации;

–индивидуальные предприниматели;

–физическиелица,накоторыхвсоответствиисНалоговым кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «ОтаможенномрегулированиивРеспубликеБеларусь»,актами, составляющими право Евразийского экономического союза,

и(или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

НалоговыйкодексРеспубликиБеларусь(ст.110)определяет особенностипризнанияплательщикамиотдельныхорганизаций

ииндивидуальныхпредпринимателейприреализации(передаче) подакцизных товаров.

В частности, плательщиком признается:

–по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории Республики Беларусь с правом выкупа, – арендодатель (лизингодатель);

–по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, – арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь.

ПриреализацииввезенныхнатерриториюРеспубликиБеларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели, ввозящие подакцизные товары.

90