Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdfтеля) находится физическое лицо из числа лиц, определенных КодексомРеспубликиБеларусьобракеисемье,неявляющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;
–обучающиесястаршевосемнадцатилет,получающиевдневнойформеполученияобразованияобщеесреднее,специальное, первоепрофессионально-техническое,первоесреднееспециаль- ное, первое высшее образование, – для их родителей;
–несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, – для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.
Стандартныйналоговыйвычет,установленныйвданномподпунктеНалоговогокодекса,предоставляетсясмесяцарождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:
–ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста;
–с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими
вдневнойформеполученияобразованияобщеесреднее,специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
–физическое лицо перестало быть иждивенцем;
–наступила смерть ребенка или иждивенца;
–прекращены опека, попечительство.
Стандартныйналоговыйвычетпредоставляетсяобоимродителям(заисключениемродителей,лишенныхродительскихправ), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детскихдеревнях(городках),приемномуродителю,вдове(вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекунуилипопечителюустановленныйвнастоящемподпункте стандартныйналоговыйвычетпредоставляетсявразмере52белорусскихрублейвмесяцнакаждогоребенкадовосемнадцатилети (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются:
–мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
–родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
–усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.
121
Предоставлениестандартногоналоговоговычетавразмере52 белорусскихрублейвмесяцвдове(вдовцу),одинокомуродителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.
Родителям,имеющимдвухиболеедетейввозрастедовосемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 52 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;
В размере 131 белорусского рубля в месяц для следующих категорий плательщиков:
–физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь,вызваннуюпоследствиямикатастрофынаЧернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;
–физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987годахвзонеэвакуации(отчуждения)илизанятыхвэтот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС(втомчислевременнонаправленныхикомандированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в Законе Республики Беларусь от 6 января2009года«Осоциальнойзащитеграждан,пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;
–физическихлиц–ГероевСоциалистическогоТруда,Героев СоветскогоСоюза,ГероевБеларуси,полныхкавалероворденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
–физических лиц – участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17апреля1992года«Оветеранах»вредакцииЗаконаРеспублики Беларусь от 12 июля 2001;
–физических лиц – инвалидов i и ii группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.
Установленныестандартныеналоговыевычетыпредоставляютсяплательщикунанимателемпоместуосновнойработы(службы,
122
учебы)плательщиканаоснованиидокументов,подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в настоящей статье налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки–пописьменномузаявлениюплательщикасуказанием причины ее отсутствия:
–налоговым агентом;
–налоговыморганомподоходам,подлежащимналогообложениювсоответствиисНалоговымкодексом,поокончанииналогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Плательщики имеют право в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) на получение иных налоговых вычетов: социальных налоговых вычетов (ст. 165); имущественных налоговых вычетов (ст.ст. 166–167), профессиональных налоговых вычетов (ст.ст. 168–171).
Ставкаподоходногоналогасфизическихлицустанавливается в размере 13 процентов, если иное не определено настоящей статьей.
Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РеспубликиБеларусь(заисключениемтакихдоходов,полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения
сними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и(или)нежилыхпомещений,машино-мест,находящихсянатер- риторииРеспубликиБеларусь),вразмере,непревышающем5555 белорусских рублей в налоговом периоде (далее в настоящей главе –доходыотсдачифизическимилицамижилыхи(или)нежилых помещений, машино-мест), устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 26 к Налоговому кодексу.
Конкретныйразмерставокподоходногоналогасфизических лиц в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к Налоговому кодексу, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта.
123
Ставкаподоходногоналогасфизическихлицустанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:
–физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков)отрезидентовПаркавысокихтехнологийпотрудовым договорам (контрактам);
–индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;
–физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта
всфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 16 процентов в отношении доходов:
–получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности;
–исчисленныхналоговыморганомисходяизсуммпревышения расходов над доходами в соответствии с законодательством.
Ставкаподоходногоналогасфизическихлицустанавливаетсявразмере4процентоввотношениидоходовввидевыигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь.
Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:
–по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений – исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;
–по другим доходам – как произведение налоговой базы
иналоговой ставки.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде:
–подлежащиеналогообложениюдоходы,указанныевпункте 1 статьи 178 Налогового кодекса Республики Беларусь, – в отношении таких доходов;
–доходы,освобождаемыеотподоходногоналогасфизических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодексаРеспубликиБеларусьвпределахразмеров,установленных указанным пунктом, – в случае превышения этих размеров;
–доходыввидевозвратавзносов,втомчислепроиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекраще-
124
нииимистроительстваквартири(или)индивидуальныхжилыхдомов,атакжеприихвыбытииизчленоворганизацийзастройщиков дозавершениястроительства,–вслучаеприменениявотношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета;
–доходыввидевозвратастраховыхвзносовприрасторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся срокомнапятьиболеелет,–вслучаеприменениявотношении сумм таких взносов социального налогового вычета.
Налоговаядекларация(расчет)представляетсяплательщикаминепозднее1мартагода,следующегозаистекшимналоговым периодом.
Подоходный налог с физических лиц плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет) уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.
9.6. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость
Правовоерегулированиевзиманияналогананедвижимость осуществляется на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) (ст. 183 – ст. 191 главы 17).
Плательщиками налога на недвижимость признаются организацииифизическиелицасучетомособенностей,установленных статьей 184 Налогового кодекса.
1. По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями:
–в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствиисзаконодательствомкакфинансовыйлизинг,убелорусских организаций,плательщикомпризнаетсяорганизация,укоторой этикапитальныестроения(здания,сооружения),ихчасти,маши- но-местанаходятсянабалансепоусловиямдоговорафинансовой аренды (лизинга);
–в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусьчерезпостоянноепредставительство,илиуфизических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).
125
Посооруженияммагистральноготрубопроводноготранспорта,нефтепроводов,газопроводов,технологическихгазопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектамналогообложения,обеспечивающимфункционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов,расположеннымнатерриторииРеспубликиБеларусьи переданныминостраннойорганизациейваренду,иноевозмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация.
2.По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, в финансовую аренду (лизинг),определяемуювсоответствиисзаконодательствомкак финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя, плательщиком признается индивидуальный предприниматель-лизингополучатель.
Поодноквартирнымжилымдомамиликвартирам,расположеннымнатерриторииРеспубликиБеларусьивзятымфизическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, плательщиком признается лизингополучатель.
3.Плательщикаминепризнаютсябюджетныеорганизации, за исключением следующих случаев:
При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежатналогообложениюналогомнанедвижимостьвпорядке, установленномнастоящейглавой,кромеслучаевсдачикапитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:
– бюджетным организациям;
– организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;
–организациямииндивидуальнымпредпринимателямдля организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
–организациямииндивидуальнымпредпринимателямдля
организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и
126
молодежи,атакжедляподготовкидетейвспециализированных учебно-спортивных учреждениях;
–дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
–специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов,финансируемымзасчетсредствгосударственного социального страхования;
–научным организациям;
–центрам трансфера технологий;
–организациям культуры.
4.По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. Если в соответствии с законодательством вверитель не является собственникомпередаваемоговдоверительноеуправлениекапитального строения (здания, сооружения), его частей, а также машиноместа, плательщиком признается выгодоприобретатель.
5.По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям,машино-местам,закрепленнымсобственникомнаправе хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией, плательщиком признается организация, за которой закрепленынаправехозяйственноговеденияилиоперативного управления капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места.
6.По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственнойрегистрации,догосударственнойрегистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них правсобственности,хозяйственноговеденияилиоперативного управления плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе).
7.По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в государственной собственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, плательщиками признаются организации-ссудополучатели.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
127
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся
вхозяйственномведенииилиоперативномуправленииплатель- щиков-организаций;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, а такжемашино-места,расположенныенатерриторииРеспублики Беларусьипринадлежащиеплательщикам–физическимлицам, иодноквартирныежилыедомаиликвартиры,расположенныена территории Республики Беларусь и взятые физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую
всоответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателямиуорганизаций),вслучае,еслипоусловиям договорафинансовойаренды(лизинга)этиобъектыненаходятся на балансе организаций-лизингодателей;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);
–капитальныестроения(здания,сооружения),ихчасти,маши- но-места,создание,изменениекоторыхиливозникновение,пере- ходправсобственности,хозяйственноговеденияилиоперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящиенаучете(находящиесянабалансе)плательщиков-орга- низаций,догосударственнойрегистрацииихсоздания,изменения иливозникновения,переходананихправсобственности,хозяйственного ведения или оперативного управления;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, находящиеся в государственной собственности, переданные в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий;
128
–здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиковорганизаций.
Для целей взимания налога на недвижимость:
–капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядкеккапитальнымстроениям(зданиям,сооружениям).Для целей настоящей главы к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые
всоответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств,передаточныеустройства–устройстваэлектропередачии связи,трубопроводыигазопроводы(втомчислемагистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводыидругиеобъекты,классифицируемыевсоответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
–зданиями,сооружениямиипередаточнымиустройствами сверхнормативногонезавершенногостроительствапризнаются здания,сооруженияипередаточныеустройства,срокивозведения (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией;
–жилымпомещениемвмногоквартирномилиблокированном жилом доме признаются помещение (квартира, комната), предназначенное для проживания физических лиц, либо доля
вправе собственности на квартиру, комнату;
–капитальным строением (зданием, сооружением), его частью (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также машино-местом, принадлежащим физическому лицу, признаются капитальное строение(здание,сооружение),егочасть,атакжемашино-место (доли в праве собственности на указанное имущество):
–принадлежащие на праве собственности;
–принятые по наследству;
129
–не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены,крышу(еслисогласнопроектнойдокументациинавозведение,реконструкциюобъектаи(или)назначениюкапитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается)
истроительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается,приостановлено,прекращеноилизаконсервировано)или строительствокоторыхзавершено,ноонинезарегистрированы в порядке, установленном законодательством.
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость:
1. У физических лиц:
–самовольно возведенные капитальные строения (здания, сооружения), их части, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами приняторешениеопродолжениистроительстваилиопринятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся в аварийном состоянии, заключение о состоянии которых получено от специализированной организации, аттестованной на проведение обследований зданий и сооружений, либо местного исполнительного и распорядительного органа и эксплуатация которых прекращена;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами;
2. У организаций:
–объектысверхнормативногонезавершенногостроительства пообъектамстроительства,финансируемымизбюджета,атакже объекты сверхнормативного незавершенного строительства, относящиесякобъектамжилищногостроительства,заисключени- емвстроенной,пристроенной,встроенно-пристроеннойнежилой частижилогодомавсоответствииспроектнойдокументациейна возведение объекта, сметой (сметной документацией);
–объектысверхнормативногонезавершенногостроительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами;
–культовые капитальные строения (здания, сооружения),
объекты сверхнормативного незавершенного строительства
130