Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdfпри посещении санаторно-курортной или оздоровительной организации без проживания.
Вслучаях,когдаоборотпореализациисанаторно-курортных
и(или)оздоровительныхуслугоблагаетсяналогомнадобавленную стоимость, налоговая база курортного сбора определяется исходя из стоимости указанных услуг, включающей налог на добавленную стоимость.
Ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости от видасанаторно-курортнойиоздоровительнойорганизацииине могут превышать 5 процентов.
Налоговым периодом курортного сбора признается календарный квартал.
Сумма курортного сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки курортного сбора.
Уплата курортного сбора производится плательщиками путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые осуществляют прием сумм курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Санаторно-курортные и оздоровительные организации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении курортного сбора в произвольной форме.
Налоговая декларация (расчет) по курортному сбору не представляется.
Внесение плательщиком сумм курортного сбора санаторнокурортной или оздоровительной организации производится не позднеепоследнихсутокнахожденияфизическоголицавтакой организации исходя из ставки курортного сбора, действующей на дату внесения сумм этого сбора.
10.4. Сбор с заготовителей
Плательщикамисборасзаготовителей(признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществлениепромысловойзаготовки(закупки)дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырьярастительногопроисхождениявцеляхихпромышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование.
171
Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимостьобъемазаготовки(закупки),определеннаяисходяиз заготовительных (закупочных) цен.
Ставкисборасзаготовителейустанавливаютсявразмере,не превышающем 5 процентов.
Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал.
Суммасборасзаготовителейопределяетсякакпроизведение налоговой базы и ставки сбора с заготовителей.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Тема 11. Особые режимы налогообложения
11.1. Особые режимы налогообложения: понятие и виды
Правовое регулирование особых режимов налогообложения осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) и ст. 285 – ст. 325 глав 33–34 (Особенная часть).
Особымрежимомналогообложенияпризнаетсяспециальный порядокисчисленияиуплатыналогов,сборов(пошлин),применяемыйвслучаяхипорядке,установленныхНалоговымкодексом Республики Беларусь и Президентом Республики Беларусь.
Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:
–налога при упрощенной системе налогообложения;
–единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
–единогоналогадляпроизводителейсельскохозяйственной продукции;
–налога на игорный бизнес;
–налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
172
–налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
–сбора за осуществление ремесленной деятельности;
–сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг
всфере агроэкотуризма.
11.2. Налог при упрощенной системе налогообложения
Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном настоящей главой.
Положения, установленные настоящей главой для индивидуальных предпринимателей, применяются к нотариусам, осуществляющим нотариальную деятельность в нотариальном бюро, и адвокатам.
1.Применятьупрощеннуюсистемувправеприодновременномсоблюдениикритериевсреднейчисленностиработникови валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организациисчисленностьюработниковвсреднемзауказанный периоднеболее100человек,индивидуальныепредприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет соответственно не более 1 159 800 и 126 700 белорусскихрублей.Приэтомопределениеваловойвыручкипроизводится в соответствии с положениями статьи 288 Налогового кодекса,действующимина1октябрягода,предшествующегогоду, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы.
Уплата налога при упрощенной системе:
–заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 286;
–не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет хозяйственные общества,вотношениикоторыхРеспубликаБеларусьи(или)ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.
173
В соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления
иуплаты:
–налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;
–государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора;
–налоганаприбыльвотношении:дивидендовиприравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом1статьи35Налоговогокодекса;прибыли,полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
–обязательныхстраховыхвзносовииныхплатежейвбюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
–налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более50человек,еслиразмерихваловойвыручкинарастающим итогом с начала года составляет не более 1 058 400 белорусских рублей, и индивидуальных предпринимателей;
–налога на недвижимость, если иное не установлено законодательством;
–земельного налога;
–налоганадобавленнуюстоимостьпооборотампореализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправдоверительным управляющимприосуществленииимдеятельностиподоговору доверительногоуправленияимуществомвинтересахвверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя);
–налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
–экологическогоналогазазахоронениеотходовпроизводства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретенияимиправасобственностинаотходыпроизводства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способомотходоввсобственность,вцеляхпоследующегозахоронения.Приэтомисчислениеиуплатаэкологическогоналога производятсявотношенииотходов,приобретенныхуказанными способами;
174
–утилизационного сбора;
–подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:
–физическими лицами – участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акци- онерныхобществ),–вотношениидоходов,получаемыхотэтих коммерческих организаций;
–супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерныхобществ),–вотношениидоходов,получаемыхот этих коммерческих организаций (от 26.10.2012 № 431-З).
Не вправе применять упрощенную систему:
–организации и индивидуальные предприниматели:
–производящие подакцизные товары;
–реализующие(втомчислеподоговорампоручения,комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценныхметалловидрагоценныхкамней.Приэтомподювелирными
идругими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней понимаются ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, признаваемые таковыми в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 июня 2002 года «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;
–реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);
–являющиеся резидентами свободных экономических зон, специальноготуристско-рекреационногопарка«Августовскийка- нал»,Паркавысокихтехнологий,Китайско-Белорусскогоиндус- триального парка «Индустриальный парк “Великий камень”»;
–предоставляющиеваренду(финансовуюаренду(лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения(здания,сооружения),ихчасти,машино-места,нена- ходящиесяунихнаправесобственности(общейсобственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, если иное не установлено настоящим подпунктом;
–оказывающие (предоставляющие) посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет
175
(далее в настоящей главе – информационный ресурс) услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернетмагазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре РеспубликиБеларусьинтернет-магазин(далеевнастоящейглаве
–информацияопродажетоваров).Приэтомдляцелейнастоящей главытермины«субъектторговли»,«интернет-магазин»исполь- зуютсявзначениях,определенныхЗакономРеспубликиБеларусь от8января2014года«Огосударственномрегулированииторговли
иобщественного питания в Республике Беларусь»;
–являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
–осуществляющие: лотерейную деятельность; розничную торговлю через интернет-магазин; деятельность в рамках простоготоварищества;деятельностьпоорганизацииипроведению электронных интерактивных игр;
–организации,осуществляющие:риэлтерскуюдеятельность; страховую деятельность (страховые организации, в том числе объединения страховщиков); банковскую деятельность (банки); деятельность в сфере игорного бизнеса; посредническую деятельность по страхованию; организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукциюиуплачивающиеединыйналогдляпроизводителей сельскохозяйственной продукции;
–индивидуальные предприниматели в части деятельности, покоторойуплачиваетсяединыйналогсиндивидуальныхпредпринимателей и иных физических лиц;
–организации,являющиесяплательщикамиединогоналога на вмененный доход;
–организации, являющиеся: участниками холдинга; микрофинансовыми, а также организациями, применяющими положение части первой пункта 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»;
–унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее администра-
176
тивно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям, и коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (администра- тивно-территориальным единицам).
Применение плательщиками упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:
–численностьработниковорганизациивсреднемзапериод
сначалагодапоотчетныйпериодвключительно,определенная в соответствии с частью второй пункта 1 286 статьи, превысила 100 человек;
–валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателейнарастающимитогомвтечениекалендарногогодапревысила соответственно 1 542 600 и 168 900 белорусских рублей;
–ими принято решение об отказе от применения упрощеннойсистемы.Применениеупрощеннойсистемыпрекращается при условии отражения решения об отказе от применения упрощенной системы в налоговой декларации (расчете) по налогуприупрощеннойсистеменалогообложениязаотчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять упрощенную систему. Такое отражение не может бытьпроизведено(изменено)позжеустановленногонастоящей главой срока представления налоговой декларации (расчета) за указанный период.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года при соблюдении условия, содержащегося в пункте 2 статьи 287.
Организацииииндивидуальныепредприниматели,прошедшиегосударственнуюрегистрацию(регистрациюнотариального бюро,адвоката)вгоду,вкоторомонипретендуютнаприменение упрощенной системы, вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката), если списочная численность работников организации не превышает 100 человек, при соблюдении условия, содержащегося в пункте 3 287 статьи.
177
Организацииииндивидуальныепредприниматели,изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октябряпо31декабрягода,предшествующегогоду,вкоторомони претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление
опереходе на упрощенную систему, содержащее информацию
оразмере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 286 Налогового кодекса.
Организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката), в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката) подают в налоговый орган по месту постановки на учетуведомлениеопереходенаупрощеннуюсистему.Приэтом организации указывают в уведомлении сведения о списочной численности работников.
Организации, применяющие упрощенную систему со дня государственной регистрации, определяют численность работников в году государственной регистрации в среднем за период с первого числа месяца применения упрощенной системы по отчетный период включительно.
Объектомналогообложенияналогаприупрощеннойсистеме признается валовая выручка.
Налоговаябазаналогаприупрощеннойсистемеопределяется какденежноевыражениеваловойвыручки.Валовойвыручкойв целяхнастоящейглавыпризнаетсясуммавыручкиотреализации товаров(работ,услуг),имущественныхправивнереализационных доходов.
Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
–пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
–три (3) процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
–шестнадцать (16) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подпункте 3.8 пункта
178
3 статьи 128 и подпункте 6.7 пункта 6 статьи 176 Налогового кодекса.
Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:
–календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;
–календарныйквартал–дляорганизацийииндивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплатыналоганадобавленнуюстоимостьлибосуплатойналога на добавленную стоимость ежеквартально.
Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.
Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее22-гочисламесяца,следующегозаистекшимотчетным периодом.
11.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
Плательщикамиединогоналогасиндивидуальныхпредпринимателейииныхфизическихлицпризнаютсяиндивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Общие условия применения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлены ст. 293.
Плательщики освобождаются от: подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозетоваровнатаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусь; экологического налога; налога за добычу (изъятие) природ-
179
ных ресурсов; местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.
Объектом налогообложения единым налогом признается: 1. Для плательщиков – индивидуальных предпринимателей:
–оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3–1.39 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть);
–розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НалоговогокодексаРеспубликиБеларусь(Особеннаячасть):вмагазине,торговаяиобщаяплощадикоторогонепревышаютсоответственно15и100квадратныхметров(включительно);наторговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 квадратных метров (включительно). При этом общая площадь каждого из используемых объектов для производства, переработки
ихранениятоваров,предназначенныхдляторговливмагазине, ином торговом объекте, на торговом месте на рынке, не может превышать100квадратныхметров(включительно);сиспользованиемторговыхавтоматов,приразвознойиразноснойторговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличияторговогообъекта;черезторговыеобъектыобщественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе), всоответствиисподпунктом1.2пункта1статьи296Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть);
–осуществление общественного питания через торговые объектыобщественногопитания,относящиесякмелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе) (далее –торговыеобъектыобщественногопитания),всоответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса;
2. Для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:
–розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарнымгруппам,указаннымвподпункте1.1пункта1статьи 296 Налогового кодекса. Такая торговля может осуществляться не более пяти дней в каждом календарном месяце, за исключением:
180