Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

–внесениеконтролирующим(надзорным)органомдопро- ведения проверки в книгу учета проверок (при представлении даннойкниги),заисключениемслучаев,предусмотренныхзаконодательством, в том числе проверки с использованием метода контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольногооформлениязаказовнавыполнениеработ(оказаниеуслуг),приосуществлениикоторойтакиесведениявносятся в указанную книгу после завершения проведения контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг);

–осуществление контрольной (надзорной деятельности)

сиспользованием мер профилактического и предупредительногохарактера,реализуемыхконтролирующими(надзорными) органамивовзаимодействииспроверяемымисубъектами,подлежащими контролю (надзору), в том числе путем:

проведения мониторинга, направления рекомендаций по устранениюинедопущениюнедостатков,выявленныхврезультате мониторинга;

проведения разъяснительной работы о порядке соблюдения требований законодательства, применения его положений на практике;

информирования субъектов (в том числе с использованием средств глобальной компьютерной сети Интернет, средств массовойинформации)отипичныхнарушениях,выявляемыхвходе проверок контролирующими (надзорными) органами;

проведения семинаров, круглых столов и другого.

4.3. Виды финансового контроля. Государственный вневедомственный финансовый контроль. Ведомственный финансовый контроль. Независимый финансовый контроль (аудит). Внутрихозяйственный финансовый контроль. Общественный контроль

Финансовый контроль является важнейшей составной частью общегосударственного контроля.

Общегосударственный контроль осуществляют Президент Республики Беларусь, Национальное собрание Республики Беларусь. Правительство Республики Беларусь.

Всоответствиисост.79КонституцииРеспубликиБеларусьПрезидент является Главой государства, гарантом Конституции, прав

21

исвобод человека и гражданина. Полномочия Главы государства в области финансового контроля реализуются через подписание законов, относящихся к финансовому законодательству.

Национальное собрание Республики Беларусь осуществляет финансовыйконтрольприрассмотрениииутверждениипроекта республиканского бюджета и отчета об его исполнении. Контрольные функции в области финансов выполняют постоянные комиссии, в частности Комиссия по бюджету и финансам Палаты представителей и Комиссия по экономике, бюджету

ифинансам Совета Республики.

КомпетенцияПравительствавобластифинансовогоконтролявытекаетизполномочий,закрепленныхвст.107Конституции Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь разрабатываетипредставляетПрезидентуРеспубликиБеларусь для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и отчетобегоисполнении,обеспечиваетпроведениеединойэкономической, финансовой, кредитной и денежной политики.

Финансовый контроль классифицируется по разным основаниям. Однако деление финансового контроля на виды в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его, позволяет охватить все составные части.

Финансовыйконтрольосуществляютвсеорганыгосударства. Однако предметом рассмотрения полномочий по проведению финансовогоконтролябудуттеорганыиучреждения,основной деятельностью которых является контрольная. В соответствии с этим, финансовый контроль по осуществляющим его органам, подразделяется на: государственный вневедомственный, государственный ведомственный, внутрихозяйственный, независимый, общественный.

Государственный вневедомственный финансовый контроль осуществляетсяуполномоченнымигосударственнымиорганами

иучрежденияминавсехпредприятиях,организациях,учреждениях вне зависимости от вида собственности, подчиненности и подведомственности. Он осуществляется на объектах, которые ненаходятсявподчиненииконтролирующегооргана.Всистему специальныхконтролирующихорганов,осуществляющихданныйвидконтроля,входят:Комитетгосударственногоконтроля

иегоорганынаместах,Министерствофинансовифинансовые органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его налоговые органы, Национальный банк, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Государственный ведомственный контроль осуществляется

от имени государства силами государственного органа на всех

22

объектах, подчиненных и подведомственных данному органу. Вопросам совершенствования ведомственного контроля уделяетсядостаточноевнимание.ПравовуюосновусоставляютУказ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» и др.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственнойихозяйственнойдеятельностипредприятия, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и др.

Независимый финансовый контроль – это контроль, осуществляемый независимой организацией от своего имени на объектах, не находящихся в подчинении контролирующего органа. Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой независимуюпроверкуаудиторамииаудиторскимиорганизациямибухгалтерской,финансовойотчетностиидругихдокументов субъектовхозяйствованиясцельюустановлениядостоверности, полнотыиточностиотражениясоответствующейинформации, а также определения соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству.

Общественный финансовый контроль – осуществляется силами общественных организаций, профсоюзов, граждан.

4.4. Формы финансового контроля. Предварительный, текущий и последующий финансовый контроль

Предварительныйфинансовыйконтрольпредшествуетдвижению денежных средств. Его задача – обеспечить законность и целесообразностьиспользованияденежныхсредств,предупредить нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется финансовымиорганамипутемпроверкифинансовыхсмет,бухгалтерскихотчетов,балансов,приоткрытиикредитовифинансирования по бюджету и других бухгалтерских документов.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе формирования доходов бюджетов, отраслей хозяйственной деятельности, организаций и в процессе реального движения денежных средств. Его задача – обеспечить режим экономии прирасходованииденежныхсредств,мобилизациивнутренних резервов, поступлении платежей и т. д.

Последующий финансовый контроль совершается после производства организациями денежных операций и расходов их вышестоящими и финансовыми органами. Его задача – обеспечить проверку законности, правильности и эффективности расходов.

23

4.5. Методы финансового контроля. Проверка как основной метод финансового контроля. Виды проверок и порядок их проведения

Финансовыйконтрольосуществляетсяопределеннымиметодами, т. е. при помощи определенных способов и приемов.

Взависимости от источников проверяемых данных различают контроль документальный и фактический.

Документальный финансовый контроль предусматривает проверки по данным первичного учета и отчетности.

Фактическийфинансовыйконтрольведетсявцеляхустанов-

ления достоверности расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств.

Основным методом финансового контроля является про- верка–совокупностьмероприятий,проводимыхконтролирую- щими(надзорными)органамивотношениипроверяемыхсубъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемой ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Взависимости от полноты охвата деятельности проверяемого объекта различают проверки полные и частичные, тематические и комплексные.

Полнаядокументальнаяпроверка–такаяпроверка,прико- торой проверяется вся финансово-хозяйственная деятельность организации.

Частичнаядокументальнаяпроверка–такаяпроверка,при которой проверяются отдельные стороны или участки финан- сово-хозяйственной деятельности.

Тематическая документальная проверка – такая проверка, прикоторойпроверяютсяотдельныестороныфинансово-хозяйс- твенной деятельности по однотипным организациям, участкам.

Комплекснаядокументальнаяпроверка–такаяпроверка,при которойпроверяютсявсеучасткидеятельностипоразличнымвопросам.Этипроверкипроводятся,какправило,группойпроверяющихспривлечениемширокогокругаспециалистовпоразличным направлениям деятельности. В ходе такой проверки обязательно проводится инвентаризация материальных ценностей.

Все проверки могут осуществляться сплошным, выборочным и комбинированным способами.

При сплошном – осуществляется проверка всех документов на определенном участке деятельности.

24

При выборочном – проверке подвергаются документы за тот или иной период.

При комбинированном – на одних участках проверяются все документы, на других выборочно, по усмотрению ревизора.

При последующем контроле важное значение имеют встречные проверки, при которых сличаются документы бухгалтерского учета и отчетности в проверяемой организации с документами, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым переданы материальные ценности или денежные средства.

Виды проверок: формальная, фактическая, встречная, корреспондирующая, аналитико-нормативная.

Порядокорганизациииосуществленияконтроля(надзора)в РеспубликеБеларусь,атакжеправа,обязанностиконтролирующих(надзорных)органовипроверяемыхсубъектовопределены

всоответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Контрольная (надзорная) деятельность осуществляется в соответствии с принципами:

–презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

–законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих;

–открытости и доступности нормативных правовых актов,

втомчислетехническихнормативныхправовыхактов,устанавливающихобязательныетребования,выполнениекоторыхпроверяетсяприпроведениигосударственногоконтроля(надзора), постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе путем их размещения на сайтах государственных органов и иных организаций;

–равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;

–открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании

представленныхреспубликанскимиорганамигосударственного

25

управления, иными государственными организациями, подчиненнымиПравительствуРеспубликиБеларусь,идругимигосударственнымиорганамисводныхплановпроверок,включающих проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственногоконтроля),проводимыесоответствующимигосударственнымиорганами(ихструктурнымиподразделениями), территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами.

ВсводныепланыпроверокобластныхиМинскогогородского исполнительныхкомитетоввключаютсяпроверки,проводимыев рамкахведомственногоконтроляобластными(Минскимгородским)ирайоннымиисполнительнымикомитетами(администрациямирайоноввгородах),атакжеподчиненнымиим(входящими в систему) контролирующими (надзорными) органами.

Порядок формирования и исполнения координационных плановустанавливаетсяКомитетомгосударственногоконтроля. Сводные планы проверок формируются государственными органами на каждое полугодие, утверждаются их руководителями ипредставляютсяворганыКомитетагосударственногоконтроля

вэлектронном виде по форматам интегрированной автоматизированной системы контрольной (надзорной) деятельности

вРеспублике Беларусь.

Координацияплановыхпроверокгосударственныхорганов осуществляетсяорганамиКомитетагосударственногоконтроля, а координация проверок, включенных в сводные планы проверок, – представившими их государственными органами.

Оназначенииплановойпроверкипроверяемыйсубъектдолженбытьписьменноуведомленнепозднеечемза10рабочихдней доначалаеепроведения.Уведомление,направленноепопоследнему известному контролирующему (надзорному) органу месту нахождения (жительства) проверяемого субъекта, считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления.

Уведомление о проведении проверки должно содержать: наименование контролирующего (надзорного) органа, который будет проводить проверку; наименование (фамилию, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения); дату начала проверки; проверяемый период; указание на основание проведения проверки (пункт координационногоплана);исчерпывающийпереченьвопросов, подлежащих проверке.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего (надзорного) органа или его уполномо-

26

ченного заместителя, заверенного печатью контролирующего (надзорного) органа или оформленного на фирменном бланке.

Предписание на проведение проверки выдается каждым контролирующим (надзорным) органом. В этом предписании указываются: номер и дата выдачи предписания; основание проведения проверки (пункт координационного плана для плановыхпроверок);наименованиеконтролирующего(надзорного) органа, проводящего проверку; наименование (фамилия, имя, отчество)проверяемогосубъекта(приотсутствиинаименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения);фамилияиинициалыпроверяющего,егодолжность (составгруппыпроверяющих,фамилияиинициалыруководителя проверки, его должность); исчерпывающий перечень вопросов, подлежащихпроверке;проверяемыйпериод(неуказываетсяпри проведениивнеплановойтематическойоперативнойпроверки); срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки).

Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок,неможетпревышатьприпроведениипроверок:индивидуальныхпредпринимателей,лиц,осуществляющихчастную нотариальную,ремесленнуюдеятельность,деятельностьвсфере агроэкотуризма,–пятнадцатирабочихдней;иныхпроверяемых субъектов – тридцати рабочих дней.

Срокпроведения: внеплановойтематическойоперативной проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его обособленного подразделения не должен превышать трех рабочих дней; контрольной проверки не должен превышать пяти рабочих дней; дополнительной проверки не может превышать десяти рабочих дней.

Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание напроведениепроверки,атакжевнестинеобходимыесведения вкнигуучетапроверок(вслучаееепредставления).Принепредставлении (отсутствии) книги учета проверок информация об этом указывается в акте (справке) проверки.

Проведениепроверокконтролирующими(надзорными)органамиосуществляетсясприменениемвпределахихкомпетенции методов и способов, установленных законодательством.

Доступнатерриториюиливпомещениепроверяемогосубъекта проверяющих осуществляется при предъявлении этими лицамислужебныхудостоверенийипредписаниянапроведение

27

проверки этого проверяемого субъекта. Доступ проверяющих в жилые помещения, иные законные владения физических лиц (индивидуальных предпринимателей, учредителей (собственниковимущества)проверяемыхсубъектов,местомнахождения которых являются такие жилые помещения, владения, а также осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в сфереагроэкотуризмавтакихпомещениях,владениях)помимо или против их воли допускается только с санкции прокурора на основаниимотивированногопостановленияруководителя(его заместителя) контролирующего (надзорного) органа и с участием понятых при наличии документов, включая внутренние (служебные), подтверждающих (обосновывающих) необходимость проведения проверки информации о хранении и (или) реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка. При недопущении проверяющего на указанные территории или в помещения им составляется акт.

Проверяющие могут производить осмотр используемых для осуществлениядеятельноститерриторийилипомещенийпроверяемогосубъекталибоиныхобъектовдляопределениясоответствияфактическихданныхобобъектахдокументальнымданным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся у него).

Контролирующие (надзорные) органы вправе производить изъятиеоригиналовдокументов,надоговорнойосновепривлечь эксперта, специалиста, опечатывание касс и кассовых помещений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта.

4.6. Порядок проведения мониторинга

Всоответствиисп.2УказаПрезидентаРеспубликиБеларусь от16.10.2009г.№510(вред.03.06.2016)мониторингомявляется форма контроля (надзора), заключающегося в наблюдении, анализе,оценке,установлениипричинно-следственныхсвязей, применяемая контролирующими (надзорными) органами в целях оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению нарушений, без использования полномочий, предоставленных контролирующим (надзорным) органам и их должностным лицам для проведения проверок.

28

При проведении мониторинга должностные лица контролирующих (надзорных) органов вправе входить на территорию и (или) объекты субъекта, являющиеся общедоступными, а на иные территории и (или) объекты – с согласия субъекта, использоватьдоступныесредстваглобальнойкомпьютернойсети Интернет, видео- и телекоммуникационные ресурсы дистанционного контроля (надзора).

Решениеопроведениимониторингапринимаетсяруководителемконтролирующего(надзорного)органа(втомчислетерриториальныхорганов,структурныхподразделений,подчиненных организаций) или его уполномоченным заместителем.

Приобнаружениивходемониторинганатерриториии(или) объектах субъекта нарушений (недостатков), не создающих угрозу национальной безопасности, причинения вреда жизни и здоровью населения, окружающей среде, должностным лицом контролирующего (надзорного) органа, проводящим мониторинг, субъекту вручаются под роспись рекомендации либо данные рекомендации направляются в течение 2 рабочих днейсмоментаокончаниямониторингаилипринятиярешения руководителем (его заместителем) контролирующего (надзорного) органа о направлении рекомендаций. Рекомендации направляются заказным письмом с уведомлением о получении по последнему известному контролирующему (надзорному) органу месту нахождения (месту жительства) субъекта. В указанном случае субъект считается ознакомленным надлежащим образомс рекомендациями,арекомендации–полученнымипо истечении трех дней со дня такого направления.

Субъект, получивший рекомендации контролирующего (надзорного)органапоустранениювыявленныхвходемониторинганарушений(недостатков),вправедобровольноустранить указанные в них нарушения (недостатки) и проинформировать об этом контролирующий (надзорный) орган в установленный имсрок.Придобровольномустранениисубъектомвыявленных в ходе мониторинга нарушений (недостатков) в установленный контролирующим (надзорным) органом срок данным органом неприменяютсямерыответственностивотношениисубъектаи (или)егодолжностныхлиц,заисключениемслучаевповторного выявлениянарушений(недостатков),выявленныхэтимконтролирующим(надзорным)органомприпроведениипредыдущего мониторинга.

При обнаружении в ходе мониторинга нарушений законодательства, создающих угрозу национальной безопасности,

29

причинения вреда жизни и здоровью населения, окружающей среде, должностным лицом контролирующего (надзорного) органавыноситсятребование(предписание)оприостановлении (запрете)деятельностисубъекта,цехов(производственныхучастков), оборудования, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), эксплуатации транспортных средств в порядке, установленномвчастяхпервойиливторойпункта74Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь № 510.

Принятие решения о возобновлении деятельности проверяемого субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),эксплуатациитранспортныхсредств,опродлениисрока действияприостановления(запрета)деятельностипроверяемого субъекта, цехов (производственных участков), оборудования, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), эксплуатации транспортных средств производится в порядке и на условиях, определенных в частях третьей–пятой пункта 74 Положения о порядке организации и проведения проверок.

Порезультатаммониторингадолжностнымлицомконтролирующего(надзорного)органаоформляетсяаналитическая(информационная) записка, на основании которой руководитель (его заместитель) этого контролирующего (надзорного) органа вправе принять одно из следующих решений:

–учестьрезультатымониторинга,невыявившегонесоответствия требованиям законодательства в деятельности субъекта;

–направить в адрес субъекта рекомендации по устранению выявленных нарушений (недостатков), если такие нарушения (недостатки) обнаружены, но рекомендации по их устранению не выносились;

–применить в установленном законодательством порядке меры ответственности в отношении субъекта и (или) его должностныхлицвслучаеневыполнениясубъектомрекомендацийоб устранении выявленных в ходе мониторинга нарушений (недостатков)либоповторноговыявлениянарушений(недостатков), установленных в ходе предыдущего мониторинга.

Вслучаенеустранениясубъектомвыявленныхвходемониторинганарушений(недостатков)руководитель(егозаместитель) контролирующего(надзорного)органа(крометерриториального органа, структурного подразделения, подчиненной организации) может назначить внеплановую проверку в соответствии

сподпунктом 9.1 пункта 9 Указа, а руководитель (его замес-

30