Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

Плательщиками, производящими подакцизные товары, признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели, осуществляющиепроизводствоподакцизныхтоваровизлюбого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

Плательщикамипризнаютсяорганизацииииндивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.

Плательщикаминепризнаютсяорганизацииииндивидуальные предприниматели, которые:

–осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, наосноведоговоровпоручения,комиссииииныханалогичных гражданско-правовых договоров;

–приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы

ворганизациях и у индивидуальных предпринимателей в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, – в случае их дальнейшей реализации.

Подакцизнымитоварамипризнаются:спиртэтиловыйректификованный технический; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащаяпродукцияввидерастворов,эмульсий,суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видовсырья,иныхспиртосодержащихпродуктов;пиво;слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;табачныеизделия;автомобильныебензины;дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемыевкачествеавтомобильноготоплива;микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории РеспубликиБеларусь,такидляподакцизныхтоваров,ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

91

Ставки акцизов могут устанавливаться:

–в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

–в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Плательщикиобязаныобеспечитьраздельныйучетреализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различнымставкам,атакжеподакцизныхтоваров,освобожденных от обложения акцизами.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

–подакцизныетовары,производимыеплательщикамииреализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

–ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в РеспубликеБеларусь»,акты,составляющимиправоЕвразийскогоэкономическогосоюза,и(или)актыПрезидентаРеспублики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;

–подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:

–налоговым органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров, ввозимых из Российской Федерации, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;

–таможенныморганомРеспубликиБеларусь–вотношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем Российская Федерация, а также при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

92

Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются также:

–безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам;

–передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченногозалогомобязательства,передачаподакцизныхтоваровпосоглашениюопредоставленииотступногоилиновации,договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));

–передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

–передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

–передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

–передача плательщиком произведенных им подакцизных товароввкачествевзноса(вклада)вуставныйфондорганизаций,

атакже в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

–передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом)произведенныхеюподакцизныхтоваровсвоему участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли изимущества,находящегосявобщейсобственностиучастников договора, или разделе такого имущества;

–передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам.

Освобождаются от акцизов:

–подакцизныетоварыприреализациивмагазинахбеспошлиннойторговливзонетаможенногоконтроля,атакжемагазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

93

–транспортныесредства,ввезенныеорганизациямиииндивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской Федерации, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации;

–спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

–конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государстваикоторыеподлежатобращениювгосударственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);

–при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию (в том числе подакцизные товары, не происходящие с территории

государств – участников Евразийского экономического союза, для их постоянного размещения в Российской Федерации) при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь;

–произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение трех лет

с1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1.Приреализации(передаче)произведенных(втомчислеиз давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:

–как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

–как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

94

2.При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

– как объем подакцизных товаров в натуральном выражении –поподакцизнымтоварам,вотношениикоторыхустанов- лены твердые (специфические) ставки акцизов;

– как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличеннаянаподлежащиеуплатесуммытаможенныхпошлин, –по подакцизнымтоварам,вотношениикоторыхустановленыпроцентные (адвалорные) ставки акцизов;

3.При реализации (передаче) ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

– как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;

– как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя изприменяемыхценбезучетаакцизов,–поподакцизнымтова- рам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.

Суммаакцизов,подлежащаяуплатеплательщикомвбюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов,установленныхстатьей123НалоговогокодексаРеспублики Беларусь и приходящихся на этот налоговый период.

Общая сумма акцизов уменьшается на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

– предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

– уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров,

95

использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

– уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Приреализациинесколькихвидовподакцизныхтоваров,вотношениикоторыхустановленыпроцентные(адвалорные)ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщикиежемесячнопредставляютвналоговыеорганы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплатаакцизовпроизводитсянепозднее22-гочисламесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

9.3. Правовое регулирование налога на прибыль

Правовое регулирование взимания налога на прибыль осуществляетсявсоответствиисНалоговымкодексомРеспублики Беларусь (Особенная часть) (ст.ст. 125–144 главы 14).

Плательщиками налога на прибыль признаются организации. Объектомналогообложенияналогомнаприбыльпризнаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь Кодекса,

начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью признается:

–длябелорусскихорганизаций–суммаприбылиотреализа- ции товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

–дляиностранныхорганизаций,осуществляющихдеятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная черезпостоянноепредставительствонатерриторииРеспублики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных

96

прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валоваяприбыльбелорусскойорганизацииисчисляетсясучетомприбыли(убытка)отреализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправивнереализационныхдоходов,уменьшенныхна суммувнереализационныхрасходовотдеятельностизапределами РеспубликиБеларусь,покоторойоназарегистрированавкачестве плательщика налогов иностранного государства.

Плательщики, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественныхправ(заисключениемосновныхсредств,нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная)разницамеждувыручкойотихреализации,уменьшеннойна суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Прибыль(убыток)отреализацииосновныхсредств,нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная)разницамеждувыручкойотреализацииосновныхсредств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов.

Вотношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности

инепосредственнонесвязанныеспроизводствомиреализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Всостав внереализационных доходов включаются:

–дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

–доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером)привыходе(исключении)участникаизсоставаучастников организации, при отчуждении участником (акционером) доли

вуставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд;

97

–доходы,полученныеоторганизацииееучастником(акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли(частипая,частиакций)вдолеэтогоучастникавуставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации;

–доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);

–доходы в виде процентов, полученных за предоставление

впользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

–суммынеустоек(штрафов,пеней)идругихвидовсанкций, полученных за нарушение условий договоров;

–поступления в счет возмещения организации убытков,

втом числе реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

–стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производстваиреализациитоваров(работ,услуг),имущественных прав,природныхресурсов,сырья,материалов,топлива,энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых

вбухгалтерском учете.

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

–на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанныхспроизводствомиреализациейтоваров(работ,услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

–на выполнение работ по строительству, оборудованию,

атакже содержанию (включая затраты на все виды ремонта)

98

находящихсянабалансеорганизацииобъектов,неучаствующих

впредпринимательской деятельности;

–выплатыфизическимлицам,работающимворганизациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначенияицелевыхпоступлений;вознагражденияпоитогам работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорийфизическихлицвслучаях,предусмотренныхзаконодательством); стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемыхпольготнымценамлибосчастичнойоплатой;оплатажилья,путевокналечениеиотдых,экскурсийипутешествий, занятийвсекциях,кружках,клубах,посещенийкультурно-зре- лищныхифизкультурных(спортивных)мероприятий,подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты.

НалоговыйкодексРеспубликиБеларусьопределяетособенности определения валовой прибыли банков (ст.ст. 132, 133), страховых организаций (ст.ст. 134, 135), особенности определения валовой прибыли при учреждении, реорганизации и ликвидации организации (ст. 136), валовой прибыли некоммерческих организаций, простых товариществ (ст. 137), валовой прибыли от операций с ценными бумагами (ст. 138).

В частности, при определении валовой прибыли банков учитываются доходы от операций между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков.

99

Доходы банков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают в себя следующие доходы:

–проценты от размещения банком от своего имени и за свой счетденежныхсредств,драгоценныхметалловидрагоценныхкамней,втомчислеотпредоставлениякредитовизаймов,овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

–отденежныхсредств,депонированныхвфондеобязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

–суммы денежных средств, полученных для компенсации потерьотвыдачильготныхкредитовпорешениюПрезидентаРеспублики Беларусь или Совета Министров Республики Беларусь;

–вознаграждения (плату) за: открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц; открытие

иведение счетов в драгоценных металлах и др.

При определении валовой прибыли банков учитываются затратыпооперацияммеждуфилиалами(отделениями),исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков.

Затратыбанковпопроизводствуиреализациитоваров(работ, услуг) включают в себя:

–проценты по договорам банковского вклада (депозита), прочимпривлеченнымденежнымсредствамклиентов(включая банки-корреспонденты), в том числе проценты по остаткам денежныхсредствнасчетахклиентов;кредитнымресурсам,полученнымотдругихбанков,международныхфинансовыхорганизаций,включаямежбанковскийкредит,кредит,полученныйв порядкерефинансирования(кромепроцентовпопросроченным кредитам), а также по овердрафту; кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решениям Совета Министров Республики Беларусь, принятым

всоответствии с законодательными актами; займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях; иным долговым обязательствам банка;

–расходы,связанныесосуществлениемвалютно-обменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты;

–расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами,опционамииинымианалогичнымифинансовыми инструментами срочного рынка (комиссионный сбор, уплаченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная премия, прочие аналогичные расходы);

100