Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

страхования, является самостоятельной финансово-кредитной организацией. Организует свою деятельность в соответствии с законами «Об основах государственного социального страхования» и «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населенияРеспубликиБеларусь»,«Опрофессиональномпенсионномстраховании»,Положениемофондесоциальнойзащиты населенияМинистерстватрудаисоциальнойзащитынаселения Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40.

Главными задачами Фонда являются:

–сбор и аккумуляция обязательных страховых взносов и иных платежей на государственное социальное страхование;

–финансированиерасходовнапенсии,пособия,санаторнокурортное лечение и оздоровление населения и иные выплаты

всоответствии с законодательством о государственном социальном страховании;

–организация и ведение индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного социального страхования;

–осуществление расширенного воспроизводства средств Фонда на основе принципа самофинансирования и др.

Средства Фонда образуются за счет: обязательных страховых взносов; ассигнований из республиканского бюджета; добровольныхпожертвованийфизическихиюридическихлиц; доходов от капитализации средств Фонда и др.

Средства Фонда направляются на: выплату пенсий по возрасту,поинвалидности,послучаюпотерикормильца,завыслугу лет;выплатупособийпогосударственномусоциальномустрахованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, в связи с уходом за ребенкомдодостиженияимвозрастатрехлет,напогребение);выплату пенсий гражданам, выехавшим на постоянное жительство за границу,всоответствиивзаконодательствомимеждународными договорами Республики Беларусь и др.

Органом управления Фондом является его правление.

В целях укрепления материально-технической базы гражданскойавиацииУказомПрезидентаРеспубликиБеларусьот23 октября2003г.№465образовангосударственныйвнебюджетный фондгражданскойавиации.ВсоответствиисПоложениемопорядкеформированияииспользованиясредствгосударственного внебюджетного фонда гражданской авиации, утвержденным

71

вышеприведенным Указом, внебюджетный фонд гражданской авиации формируется за счет:

–прибыли (до 50 процентов), которая остается в распоряжении авиационных организаций, подчиненных Министерству транспорта и коммуникаций, после уплаты налогов, других обязательныхплатежейвреспубликанский,местныебюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, местные целевые бюджетные фонды, а также части прибыли, уплаченной в бюджет в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

–амортизационных отчислений (до 50 процентов) от основных фондов авиационных организаций, подчиненных Министерству транспорта и коммуникаций;

–выручки от реализации имущества авиационными организациями, подчиненными Министерству транспорта и коммуникаций;

–прибыли (до 50 процентов) от деятельности негосударственных организаций в области гражданской авиации, которая остается в их распоряжении после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский, местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

–денежной суммы (процентов), полученной за хранение средств фонда на специальном счете Департамента по авиации Министерстватранспортаикоммуникацийвбанкепослеуплаты

вустановленном порядке налогов.

Министерство транспорта и коммуникаций:

–является распорядителем средств фонда;

–составляет бюджет фонда на очередной финансовый год по программам и подпрограммам и отчет о его исполнении в форме проектов законодательных актов, которые в установленном порядке вносятся на рассмотрение в Правительство Республики Беларусь и в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Беларусь, представляются Президенту Республики Беларусь;

–устанавливает авиационным организациям, подчиненным Министерствутранспортаикоммуникаций,атакженегосударственныморганизациям,осуществляющимдеятельностьвобласти гражданской авиации (далее – организации), дифференцированные размеры (нормативы) отчислений в фонд в зависимости от их финансового состояния (рентабельности производства);

–утверждает по согласованию с Министерством финансов порядок и сроки перечисления организациями средств в фонд,

72

предусматриваявозможностьзачетаобязательныхотчислений, уплачиваемых ими в фонд, и части средств, намечаемых к выделению из фонда.

Средства фонда учитываются на специальном счете ДепартаментапоавиацииМинистерстватранспортаикоммуникаций в банке. Исполнение бюджета фонда осуществляется Департаментом через данный счет.

Средства фонда используются на:

–приобретениеподоговоруфинансовойаренды(лизинга)новых воздушных судов и обучение персонала их эксплуатации;

–финансирование работ по поддержанию:

летной годности парка воздушных судов; эксплуатационной годности аэродромов и аэропортов;

–созданиерезервадляоказаниянавозвратнойосновепомощиорганизациямвпогашениизадолженностизапотребленные энергоресурсы и по заработной плате;

–разработку бизнес-планов инвестиционных проектов развития аэропортов, авиакомпаний, авиаремонтного производства;

–приобретение научно-технической документации по отраслевым направлениям деятельности;

–поддержание в надлежащем состоянии объектов социальной сферы и спортивных сооружений;

–строительство, реконструкцию организациями зданий, инженерных,транспортныхкоммуникацийисооружений,атакже их модернизацию;

–приобретениеоборудования,выполнениепроектно-изыс- кательских работ по объектам гражданской авиации.

Неиспользованныевтекущемгодусредствафондапереходят на следующий финансовый год и расходуются на цели, предусмотренные в настоящем Положении.

Министерство транспорта и коммуникаций в первом месяце финансового года разрабатывает и утверждает в порядке, установленномдлябюджетныхсмет,посогласованиюсМинистерством финансов смету доходов и расходов фонда и в течение этого года может вносить в нее изменения.

Ответственность за своевременность, полноту и правильность отчисления средств в фонд, а также целевое их использование возлагается на организации в соответствии с бюджетным законодательством.

Контроль за исполнением бюджета фонда осуществляется Министерствомтранспортаикоммуникаций,атакжеорганами, обеспечивающимиконтрользаисполнениемреспубликанского бюджета.

73

Министерство транспорта и коммуникаций на основе бухгалтерской отчетности получателей средств фонда составляет и представляет в Министерство финансов бухгалтерскую отчетностьобисполнениибюджетафондавсоставе,порядкеисроки, установленные Министерством финансов.

В целях развития производственной базы республиканских унитарных производственных предприятий, исправительных учрежденийилечебно-трудовыхпрофилакториев,подчиненных ДепартаментуисполнениянаказанийМинистерствавнутренних дел, указом Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г. №373«Обобразованиигосударственноговнебюджетногофонда Департамента исполнения наказаний Министерства внутренних дел» в Республике Беларусь образован государственный внебюджетный фонд Департамента исполнения наказаний Министерства внутренних дел.

Тема 8. Основы налогового права

8.1. Понятие налогов, их функции и роль. Виды налогов

Налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и физическихлицвформеотчужденияденежныхсредств,принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Признаками налога являются:

–обязательность;

–индивидуальная безвозмездность;

–денежная форма уплаты налога;

–внесениезасчетсредств,принадлежащихплательщикуна праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги, сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь, и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней.

Местные налоги устанавливаются нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в со-

74

ответствии с законом и обязательные к уплате на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Суммы местных налогов полностью зачисляются в местные бюджеты.Книмотноситсяналогнапродажу,нарекламу,сборы с пользователя и другие.

Виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на акцизы, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, налог за пользование природными ресурсами, подоходный налог с физических лиц и др.

Функции налогов:

Фискальная функция – обеспечивает формирование доходовгосударства,создаетматериальнуюосновугосударственной политики.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям.

Распределительная функция проявляется через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней.

Контрольная функция позволяет оценивать эффективность налоговой системы. Обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Налоги,сборыипошлиныявляютсяосновнымисточником поступления денежных средств в доход бюджета государства и внебюджетные социальные фонды. Они являются косвенным методом регулирования экономики.

Налогизатрагиваютсамыенасущныеинтересыгосударства и каждого гражданина, поэтому для государства важно найти компромисс в регулировании возникающих между ними противоречий. Задача государства состоит в построении такой налоговойсистемы,котораяобеспечилабыфинансовымиресурсами общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, который определяет возможности расширенного воспроизводства.

8.2. Сборы (пошлины), их отличие от налогов

Налоги следует отграничивать от других видов платежей (сбора) в бюджет с целью придания каждому виду платежа того

75

правового режима, который соответствует его экономической и правовой сущности.

Под сбором понимается обязательный платеж в республиканскийи(или)местныебюджеты,взимаемыйсорганизациии физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершениявотношенииихгосударственнымиорганами,втомчисле местнымиСоветамидепутатов,исполнительнымиираспорядительнымиорганами,инымиуполномоченнымиорганизациями идолжностнымилицамиюридическизначимыхдействий,включаяпредоставлениеопределенныхправиливыдачуспециальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Сбор имеет следующие признаки:

–сборы компенсируют расходы органов государственной властиприреализациисоответствующейгосударственнойуслуги

ввиде юридически значимых действий;

–сбор является относительно возмездным платежом – уплатив сбор, субъект получает взамен определенное право, разрешение и т. д.;

–сбор является разовым платежом.

Сбор и пошлина являются тождественными понятиями. Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих госу-

дарственных расходов и в основном не имеют целевого назначения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальныеинтересы(плательщиквтойилииноймеренепосредственноощущаетвозмездностьплатежа).Налогитожемогут иметьспециальнуюцель(целевыеналоги),однакоониникогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. Пошлина и сбор уплачиваются незауслугу,авсвязисуслугой,причемстой,которуюоказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

Государственные пошлины можно подразделить на следующие виды:

– государственные пошлины за совершение услуг (нотариальные действия, принятие исковых документов судом, регистрация актов гражданского состояния);

76

–регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, патентов);

–государственныепошлинызапредоставлениеособыхправ (право на охоту);

–таможенныепошлины(всвязиссовершениемэкспортноимпортных операций).

8.3. Правовая конструкция налогов: плательщики налогов, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налогов, льготы по налогам

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговымкодексомвозложенаобязанностьуплачиватьналоги, сборы (пошлины).

Подорганизациямипонимаются:юридическиелицаРеспублики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности).

Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства).

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Кобъектамналогообложенияотносятся:товары,работыиуслуги, доходы и источники их получения, дивиденды и проценты.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом.

77

Налоговыеставкиипорядокихпримененияустанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются налоговым законодательством.

Налоговаябазаипорядокееопределения,атакженалоговые ставкипоместнымналогамисборамустанавливаютсяместными Советами депутатов в соответствии с Налоговым кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или инойпериодвремени,определяемыйприменительноккаждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Вслучаях,установленныхНалоговымкодексом,наплательщиков(иныхобязанныхлиц)можетвозлагатьсяобязанностьпо уплате налога или сбора в течение налогового периода.

Налоги взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговымилитаможеннымзаконодательствомприменительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного налоговым или таможенным законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается.

Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определеныкалендарнойдатой,истечениемпериодавремени,атакже указаниемнасобытие,котороедолжнонаступитьилипроизойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Плательщиксамостоятельноисчисляетсуммуналога,сбора (пошлины),подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяиз налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Вслучаях,предусмотренныхналоговымзаконодательством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательствомпреимуществапосравнениюсдругимиплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплатыналога,сбора(пошлины);дополнительныхпоотношению

78

к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы длявсехплательщиковналоговыхвычетови(или)скидок,уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженныхпосравнениюсобычныминалоговыхставок;вином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

8.4. Понятие налоговой системы Республики Беларусь, ее структура и принципы формирования

Налоговаясистема–этосовокупностьналогов,установлен- ных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Основными элементами налоговой системы являются:

–налогоплательщик (физическое или юридическое лицо, накотороезаконодательствомвозложенообязательствоплатить налог);

–объект налогообложения (доход или имущество, на которое начисляется налог);

–налоговаябаза(стоимостнаяилифизическаяхарактеристика объекта налогообложения);

–налоговая ставка (величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот);

–налоговые льготы (предоставление возможности уплачивать налог в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере);

–налоговые платежи (виды и группы налогов); налоговая нагрузка (общая величина налоговой суммы).

Принципы налоговой системы:

–законность;

–согласованность;

–обязательность;

–стимулирование;

–равноправие.

8.5. Налоговое право Республики Беларусь. Понятие, роль налогового права и его место в системе финансового права

Налоговоеправопредставляетсобойсовокупностьправовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с возникновением,изменениемипрекращениемналоговыхобя-

79

зательств,атакжеотношения,возникающиевпроцессеналогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

К предмету налогового права относятся общественные отношения, связанные с вопросами установления и взимания налогов с юридических и физических лиц, а также отношения, складывающиеся в процессе осуществления компетентными государственными органами налогового контроля с целью выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое право использует метод властных полномочий с присущими данному институту финансового права особенностями.

Методу налогового права присущ императивный характер. Императивность означает, что субъекты налогового права не могут по своему усмотрению определять налоговые права и обязанности, осуществлять их, распоряжаться ими.

Метод налогового права особенно отчетливо проявляется в правовых средствах распорядительного типа, т. е. в предписаниях.Однасторона(государствоиегоорганы)обладаетопределеннымкругомвластныхполномочий,посредствомкоторыхона обязывает другую сторону совершать определенные действия, т. е. субъекты налоговых правоотношений неравноправны.

Метод налогового права предполагает односторонность волеизъявления одного из участников налогового отношения.

Принадлежностьналоговыхправоотношенийкфинансовым подтверждаетсяспецифическимсоставомучастников,однимиз которыхвыступаетгосударствовлицеуполномоченныхорганов. Всвязисэтимможнопредположить,чтоналоговоеправо –ин- ститут финансового права.

Для налогового права характерны следующие основные принципы:

–публичности установления и взимания налогов и сборов;

–законности;

–юридического равенства налогоплательщиков;

–принцип всеобщности (обязательности).

НалоговоезаконодательствоРеспублики Беларусь – систе-

ма принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения по взиманию налогов с юридических и физических лиц.

80