Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

учет в налоговом органе (ст. 13.1); осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе (ст. 13.2); нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (13.3); нарушение срока представления налоговой декларации (расчета) (ст. 13.4); отсутствие у налогового агентаучетаначисленныхивыплаченныхплательщикудоходов (ст. 13.5); неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины),таможенногоплатежа(ст.13.6);невыполнениеили выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 13.7); непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений (ст. 13.8); нарушение порядка открытия счета плательщику (ст. 13.9); нарушение порядка и (или) сроков исполнения поручений, решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных документов(ст.13.10);неисполнениерешенияорганаКомитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового илитаможенногоорганаоприостановленииоперацийпосчетам плательщика(ст.13.11);отсутствиеприреализациитоваров,оказанииуслугдокумента,предусмотренногозаконодательствомо единомналоге(ст.13.13);необеспечениезачислениявыручкиот реализации товаров (работ, услуг), иного имущества на счета в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях и осуществление платежей с них (ст. 13.14).

Уголовная ответственность наступает при совершении преступления,подкоторымпонимаетсясовершенноевиновное общественно опасное деяние (действие или бездействие), характеризующеесяпризнаками,предусмотреннымиУголовным кодексом, и запрещенное им под угрозой наказания.

СогласноУКпреступленияпротивпорядканалогообложения: незаконное открытие счетов за пределами Республики Беларусь (ст.224);незаконнаяпредпринимательскаядеятельность(ст.233); легализация («отмывание») материальных ценностей, приобретенныхпреступнымпутем(ст.235);ложноебанкротство(ст.238); сокрытие банкротства (ст. 239); преднамеренное банкротство (ст. 240); уклонение от уплаты налогов, сборов (ст. 243).

201

13.2. Принудительное взыскание налогов и неналоговых платежей. Порядок обращения взыскания на имущество нарушителей налогового законодательства

Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком(инымобязаннымлицом)вустановленныйсрок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени производится в порядкеинаусловиях,предусмотренныхНалоговымкодексом, за счет денежных средств и (или) другого имущества плательщика (иного обязанного лица).

При взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговым или таможенным органом могут быть применены приостановлениеоперацийпосчетамплательщика(иногообязанноголица)

в банках и (или) наложение ареста на имущество плательщика

(иного обязанного лица) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Взысканиеналога,сбора(пошлины),пенизасчетденежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится засчетденежныхсредствнассудных,спецссудныхикорреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) – организации производитсявсумме,эквивалентнойсуммеплатежавбелорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядкенепозднее1банковскогоднясодняполученияимэтого

202

решения.Приэтомбанкомприостанавливаются,еслииноенеустановленозаконодательством,вседругиерасходныеоперациипо счетам плательщика (иного обязанного лица) – организации.

Наличныеденежныесредствавденьихвзысканияподлежат сдачевбанкдляихзачислениявсоответствующийбюджет.При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.

Решениеналоговогоорганаовзысканииналога,сбора(пошлины),пенизасчетсредствдебиторовиплатежнаяинструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанноголица),заисключениемимуществаплательщика(иного обязанноголица)–организации,порядокобращениявзыскания на которое определен ст.ст. 56–58 Налогового кодекса.

Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами.

Доподачиисковогозаявленияовзысканииналога,сбора(пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)налоговыйилитаможенныйорганвправепринятьрешение оналоженииарестанаимуществоплательщика(иногообязанного лица) в порядке, установленном ст. 54 Налогового кодекса.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации.

Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства,уплатыпеней,подлежатвозвратуплательщику(иному обязанному лицу) в порядке, установленном ст. 61 Налогового кодекса.

13.3. Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налогов и неналоговых платежей

Излишнеуплаченнаясумманалога,сбора(пошлины),пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных ст. 60 Налогового кодекса.

203

Зачетиливозвратизлишнеуплаченнойсуммыналога,сбора (пошлины), пени производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Зачетиливозвратуказаннойсуммыпроизводитсябезначис-

ления процентов на эту сумму.

Излишнеуплаченнаясумманалога,сбора(пошлины),пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иногообязанноголица)неисполненногоналоговогообязательства, неуплаченных пеней.

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение 1месяцасодняподачиплательщиком(инымобязаннымлицом) заявления о возврате.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошли-

ны), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органалибообщегоилихозяйственногосудаопризнаниифакта излишнего взыскания такой суммы.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня взыскания указанной суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику (иному обязанному лицу) не позднее 10 дней со дня установления данного факта.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленныминанеепроцентамизакаждыйденьвзысканияпо ставке,равной1/360ставкирефинансированияНационального банкаРеспубликиБеларусь,действовавшейвденьнаправления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Излишневзысканнаясумманалога,сбора(пошлины),пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату плательщику(иномуобязанномулицу)налоговыморганомвтечение 1месяцасодняпринятиясоответствующегорешенияналоговым органом либо общим или хозяйственным судом.

204

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины),пенипроизводитсявтойвалюте,вкоторойзаконодательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских рублях.

Правила, предусмотренные ст. 61 Налогового кодекса, применяются при возврате излишне взысканной суммы таможенныхплатежей,пенейсучетомособенностей,установленных таможенным законодательством.

Тема 14. Правовое регулирование государственных займов

14.1. Понятие и значение государственного займа (кредита)

Государственныйкредитможетрассматриватьсясдвухточек зрения:во-первых,вслучае,когдагосударствовыступаетвроли кредитора, предоставляя кредиты юридическим и физическим лицам на условиях, свойственных банковскому кредиту (активная форма), во-вторых, когда государство выступает в роли заемщика, привлекая средства юридических и физических лиц для финансирования дефицита бюджета (пассивная форма).

Аккумулируемыегосударствомврезультатепривлеченияот физическихиюридическихлицсредстваестьденежныйкапитал, направляемый государством на финансирование расходов, не покрываемых налоговыми поступлениями.

С позиции правового регулирования государственные кредиты – это урегулированные правоотношения по поводу привлечения государством денежных средств организаций и физических лиц, а также предоставления кредитов на условиях возвратности, срочности, платности и в обязательном порядке – целевого использования.

Основными задачами государственного кредита (займа) являются финансирование дефицита бюджета, регулирование денежногообращения,оказаниевременнойфинансовойпомощи юридическим и физическим лицам.

Бюджетный кодекс привлечение государством займов определяет как государственные заимствования.

Государственныезаймы,всвоюочередь,–этозаймы(креди- ты),покоторымвозникаютдолговыеобязательстваРеспублики Беларусь как заемщика, эмитента ценной бумаги или гаранта.

205

Право осуществлять государственные заимствования принадлежит Республике Беларусь, Правительству Республики Беларусь и резидентам Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь.

От имени Республики Беларусь государственные заимствования осуществляет Правительство Республики Беларусь.

Государственныезаимствованияосуществляютсявпределах лимитов внутреннего государственного долга и внешнего государственногодолга,установленныхзакономореспубликанском бюджете на очередной финансовый год.

Объем государственных заимствований не должен превышатьобъемакапитальныхрасходовбюджетавсоответствующем финансовом году.

Государственный долг Республики Беларусь – совокупность внешнего государственного долга Республики Беларусь

ивнутреннего государственного долга Республики Беларусь на определенный момент времени.

ГосударственныйдолгРеспубликиБеларусьвключаетвсебя подлежащую возврату и невозвращенную сумму внутренних государственных займов и внешних государственных займов, фактически полученных Республикой Беларусь от резидентов

инерезидентов Республики Беларусь.

ОсновнойдолгРеспубликиБеларусь–суммагосударствен- ного займа, фактически полученная Республикой Беларусь как заемщиком, подлежащая возврату и не возвращенная им.

ВнешнийгосударственныйдолгРеспубликиБеларусь–об- щая сумма основного долга Республики Беларусь по внешним государственным займам на определенный момент времени.

Внутренний государственный долг Республики Беларусь – общая сумма основного долга Республики Беларусь по внутреннимгосударственнымзаймам,втомчислезаймаморганов местного управления и самоуправления, на определенный момент времени.

Государственные займы бывают внутренние и внешние. Внутренние государственные займы – государственные

займы, привлекаемые от резидентов Республики Беларусь; Внешниегосударственныезаймы–государственныезаймы,

привлекаемые от нерезидентов Республики Беларусь. Лимиты внутреннего государственного долга и внешнего

государственногодолга–максимальнодопустимыесуммывнут- реннего государственного долга и внешнего государственного долга по состоянию на конец финансового года.

206

14.2. Виды внутренних государственных займов Республики Беларусь. Основные условия выпуска, обращения и погашения государственных ценных бумаг

Привлечение внутренних государственных займов осуществляется Правительством Республики Беларусь либо по его поручению Министерством финансов.

Виды внутренних государственных займов:

–займы Правительства у Национального банка;

–выпуск государственных ценных бумаг;

–вклады населения в АСБ «Беларусбанк».

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад, депозит) и обязуется возвратить вкладчикувклад,атакженачисленныенавкладпроцентынаусловиях и в порядке, предусмотренных договором (ст. 773 ГК).

Видыдоговоровбанковскоговклада(депозита)взависимости отусловийипорядкавозвратаденежныхсредствиначисленных на них процентов подразделяются на:

–договор банковского вклада (депозита) до востребования;

–договор срочного банковского вклада (депозита);

–договор условного банковского вклада (депозита).

Внастоящеевремяструктурарынкагосударственныхценных бумаг представлена следующим образом:

–государственные краткосрочные облигации (ГКО);

–долгосрочные государственные облигации (ДГО);

–государственные долгосрочные облигации с купонным доходом (ГДО).

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2003 г. № 173 «Об утверждении основных условий эмиссииотдельныхгосударственныхценныхбумагРеспублики Беларусь» определяет порядок выпуска, размещения, обращения и погашения государственных эмиссионных ценных бумаг, номинированных в белорусских рублях.

К государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

–государственные краткосрочные облигации со сроком обращения до 1 года;

–государственные долгосрочные облигации со сроком обращения 1 год и более.

207

Государственныекраткосрочныеоблигацииигосударственные долгосрочные облигации (далее – облигации) могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций и вознаграждение (процентный доход). Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

Облигации эмитируются от имени Совета Министров Республики Беларусь Министерством финансов.

Эмиссия облигаций производится в целях привлечения временно свободных денежных средств физических и юридических лиц, в том числе иностранных (далее – инвесторы), для финансирования дефицита республиканского бюджета.

Объем эмиссии облигаций определяется Министерством финансовприсоставлениипроектареспубликанскогобюджета наочереднойфинансовый(бюджетный)год,уточняетсяприего исполнении в установленном законодательством порядке.

В пределах объема эмиссии облигации эмитируются отдельными выпусками в бездокументарной форме.

По каждому выпуску облигаций Министерство финансов принимает решение, которое должно содержать сведения о виде облигаций, дате выпуска и погашения, сроке обращения, объеме выпуска, номинальной стоимости облигаций, условиях ихразмещения,выплатахпроцентногодохода(дляпроцентных облигаций), досрочном погашении и обмене облигаций.

Документом, удостоверяющим сведения о выпуске облигаций, является глобальный сертификат, реквизиты которого устанавливаются Министерством финансов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Размещение облигаций среди юридических лиц осуществляется путем:

1) продажи на аукционе:

– проводимом Национальным банком по правилам проведения аукциона, утверждаемым этим банком по согласованию с Министерством финансов;

208

–проводимом Министерством финансов через открытое акционерное общество «Белорусская валютно-фондовая биржа» по правилам проведения аукциона, утверждаемым данным Министерством.

2)прямойпродажиМинистерствомфинансовюридическим лицам на условиях, утвержденных этим Министерством;

3) их передачи или продажи банкам для их последующей реализации. Отношения банков и Министерства финансов регулируются договорами.

Размещение облигаций среди физических лиц осуществляетсявпорядке,установленномМинистерствомфинансовиКомитетомпоценнымбумагамприСоветеМинистровРеспублики Беларусь по согласованию с Национальным банком.

Учет всех размещенных облигаций производится на счетах деповдепозитариях1,определенныхНациональнымбанкомпо согласованию с Министерством финансов.

Национальный банк выполняет функции центрального депозитария и осуществляет контроль за учетом находящихся в обращенииоблигаций.Контрользаоперациямисоблигациями осуществляют Комитет по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь и Национальный банк согласно законодательству.

Министерство финансов имеет право:

–досрочного погашения облигаций путем выкупа всего выпуска или его части;

–обменаоблигаций,срокпогашенияпокоторымнаступил, на облигации других выпусков.

Национальный банк и инвесторы имеют право совершать сделки по купле-продаже облигаций на рынке ценных бумаг

впорядке, установленном законодательством Республики Бе-

ларусь. Министерство финансов не имеет права участвовать в обращении облигаций.

Национальный банк осуществляет расчеты по погашению облигаций или выплате дохода по ним с депозитариями, осуществляющими учет облигаций, в день наступления срока погашения облигаций или даты выплаты дохода.

Депозитарии,осуществляющиеучетоблигаций,производят расчеты с инвесторами в течение одного рабочего дня после поступления средств от Национального банка.

За нарушение установленных сроков расчетов по погашению облигаций или выплате доходов по ним виновная сторона

1 От лат. depositum – вещь, отданная на хранение.

209

за каждый день просрочки уплачивает пеню в размере 0,1 % от суммы, подлежащей выплате.

Вцеляхпривлечениявременносвободныхвалютныхсредств юридических лиц для финансирования дефицита республиканского бюджета в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 1929 «Об утверждении основных условий эмиссии и погашения государственных облигаций, номинированных в иностранной валюте»вРеспубликеБеларусьпредусмотренпорядоквыпуска, размещенияипогашениягосударственныхоблигаций,номинированных в свободно конвертируемой валюте.

14.3. Правовое регулирование внешних займов Республики Беларусь. Цели внешних займов. Межправительственные кредитные соглашения, кредитование международными финансовыми организациями, выпуск на внешние финансовые рынки государственных ценных бумаг Республики Беларусь

Привлечениеиностранныхинвесторовдляфинансирования государственных расходов, покрытия дефицита бюджета становится в современном мире общим правилом. Отношения по поводувнешнегогосударственногодолгарегулируютсяБюджетнымкодексомРеспубликиБеларусь,нормамимеждународного права,соглашениямиРеспубликиБеларусьсдругимигосударствами и международными финансовыми организациями.

Привлечение внешних государственных займов от имени Республики Беларусь осуществляется Правительством Республики Беларусь по решению Президента Республики Беларусь.

Привлечение внешних государственных займов Правительством Республики Беларусь, резидентами Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также Правительством Республики Беларусь и резидентами Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь для предоставления займов (кредитов) заемщикам на условиях переуступки осуществляется по решению Правительства Республики Беларусь, согласованному с Президентом Республики Беларусь.

Внешние государственные займы, предоставленные резидентам Республики Беларусь на условиях переуступки, прирав-

210