Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

–убыткиотоперацийкупли-продажидрагоценныхметаллов

идрагоценных камней в виде разницы между ценой продажи

ибалансовой стоимостью;

–расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

–расходыпопереводупенсийипособий,атакжепопереводу денежных средств без открытия счетов организациям и физическим лицам;

–расходы,связанныесвыполнениембанкомфункцийагента валютного контроля и др.

НалоговыйкодексРеспубликиБеларусь(ст.139)определяет особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается:

–обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская и иная деятельностьиностраннойорганизациинатерриторииРеспублики Беларусь, в том числе: место производства и (или) реализации продукции; место реализации товаров, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной деятельности,заисключениемпредусмотреннойабзацамивто- рым–пятым части первой пункта 5 настоящей статьи;

–организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностраннаяорганизациянерассматриваетсякакимеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации

и(или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниямиликонтролюсостороныиностраннойорганизации

иприосуществлениикоторойпредпринимательскийрискзаее результатылежитнаорганизацииилифизическомлице,анена иностранной организации, которую они представляют.

101

Еслииностраннаяорганизациявыполняетработыи(или)оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполненияработ,оказанияуслугиностраннойорганизациипризнается постоянным представительством при условии, что указанная деятельностьосуществляетсявтечениедевяностаднейнепрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.

Строительнаяплощадка,монтажныйилисборочныйобъект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое еюисключительнодляоднойилинесколькихследующихцелей: хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства(поставкойсчитаютсядоставкаиотгрузкатоваров безихреализациинатерриторииРеспубликиБеларусьчерезпостоян ное представительство); закупка товаров для иностранной организации;сборилираспространениеинформациидляиностраннойорганизации;осуществлениеиныхвидовдеятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

–прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта;

–прибыль организаций от изготовления протезно-ортопе- дических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

–прибыльисправительныхучрежденийуголовно-исполни- тельной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

–прибыльорганизаций,использующихтрудинвалидов,если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

–прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных рас-

102

тений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

–прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

–прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

–прибыль,полученнаяотреализациитоваров(работ,услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и др.

Налоговаябазаналоганаприбыльопределяетсякакденежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процента, если иное не определено Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 142).

Ставканалоганаприбыльподивидендам,указаннымвпункте 1 статьи 126 и подпункте 3.1 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 процентов.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налогнаприбыльпоставке10процентов(заисключениемналоганаприбыль,исчисляемого,удерживаемогоиперечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Указанные Положения применяются при условии, если деятельность научно-технологических парков, центров трансфера технологий соответствует направлениям деятельности, определенным законодательством, а деятельность резидентов научно-технологических парков является в соответствии с законодательством инновационной.

Обоснованность применения в течение налогового периода ставки10процентовподтверждаетсяпосредствомпредставления

винспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет ежегодно не позднее установленного законодательством срока представления налоговой декларации(расчета)поналогунаприбыльпоитогамчетвертого кварталаистекшегоналоговогопериодаподтвержденияГосударственногокомитетапонаукеитехнологиямРеспубликиБеларусь

103

о соблюдении научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий и резидентами научно-технологических парков условия, предусмотренного Налоговым кодексом.

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственногопроизводства,включенныхвпереченьвысокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов.

Банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль по ставке 25 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается:

–дляплательщиков,заисключениеминостранныхорганизаций,осуществляющихдеятельностьвРеспубликеБеларусьчерез постоянное представительство – по их выбору календарный месяц или календарный квартал;

–дляиностранныхорганизаций,осуществляющихдеятельностьвРеспубликеБеларусьчерезпостоянноепредставительство, – календарный квартал.

Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскимиорганизациями,исчисляетсякакпроизведениеналоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется

вбюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды.Такиебелорусскиеорганизациипризнаютсяналоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию(расчет)поналогунаприбыльнепозднее20-гочисла месяца,следующегозаистекшимотчетнымпериодом,независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Уплатаналоганаприбыльпроизводитсявтечениеналогового периодапоитогамистекшегоотчетногопериоданепозднее22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

104

9.4. Правовое регулирование налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность

в Республике Беларусь через постоянное представительство

Правовое регулирование налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, осуществляется

всоответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (ст.ст. 145–151 главы 15).

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь черезпостоянноепредставительство,признаютсяиностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусьчерезпостоянноепредставительство,ноизвлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РеспубликеБеларусьчерезпостоянноепредставительство,признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников

вРеспублике Беларусь:

–платазаперевозку,фрахт(втомчиследемереджиипрочие платежи,возникающиеприперевозках)всвязисосуществлениеммеждународныхперевозок(заисключениемплатызаперевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспор- тно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

–процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любоговиданезависимоотспособаихоформления,втомчисле: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиямивыпускакоторыхпредусмотренополучениедоходовввиде процентов(дисконта);доходыотпользованиявременносвободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

–роялти.Кдоходамввидероялтиотносятсявознаграждение заиспользованиеимущественныхправилипредоставлениеправапользованияимущественнымиправаминаобъектыавторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерныепрограммы,другиепроизведения,относящиеся

105

кобъектуавторскогоправа,наобъектысмежныхправ,включая исполнениефонограммы,передачиорганизацийэфирногоикабельноговещания,атакжеплатазалицензию,патент,товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных

имежконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;

–дивидендыиприравненныекнимдоходы,признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь;

–доходыотреализациинатерриторииРеспубликиБеларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

–доходыотпроведенияиорганизациинатерриторииРеспуб- ликиБеларуськонцертно-зрелищныхмероприятий,втомчисле концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;

–доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

–доходыотвыполненияинновационныхработ,включаянауч- но-исследовательские и опытно-конструкторские работы и др;

–доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

–доходыотпредоставлениядисковогопространстваи(или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

–доходы от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация; ценных бумаг на территории РеспубликиБеларусь(кромеакций)и(или)ихпогашения;долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

–доходы от оказания услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых (к инжиниринговым услугам относятся инженерноконсультационныеуслугипоподготовкепроцессапроизводства

иреализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства

иэксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных,

106

сельскохозяйственных и других объектов); по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; курьерских; посреднических; управленческих; по найму и (или) подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности; по обучению; по хранению имущества; по страхованию; по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусскихорганизацийибелорусскихиндивидуальныхпредпринимателейввыставкахиярмаркахвиностранныхгосударствах); по сопровождению и охране грузов;

–доходы от недвижимого имущества, находящегося на территорииРеспубликиБеларусь,переданноговдоверительное управление.

ДоходамиотисточниковвРеспубликеБеларусьпризнаются доходы(втомчислеавансовыеплатежи),начисляемые(выплачиваемые) иностранной организации:

–юридическим лицом Республики Беларусь;

–белорусским индивидуальным предпринимателем;

–физическим лицом – при выплате иностранной организации,неосуществляющейдеятельностьвРеспубликеБеларусь через постоянное представительство, доходов, указанных в подпунктах 1.11 и 1.13 пункта 1 статьи 146;

–иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, – если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству;

–иностранной организацией от: отчуждения недвижимого имущества,находящегосянатерриторииРеспубликиБеларусь, илиегочасти;отчуждениядолейвуставномфонде(паев,акций) организаций,находящихсянатерриторииРеспубликиБеларусь, либо их части; сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; недвижимого имущества, находящегосянатерриторииРеспубликиБеларусь,переданного

вдоверительноеуправление;оказанияуслугподоверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь; использования или предоставления права пользования на территории Республики Беларусь имущественнымиправаминапроизведениялитературы,искус-

107

ства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права; операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) натерриторииРеспубликиБеларусь;проведенияиорганизации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий,втомчислеконцертов,аттракционов,зверинцев, цирковых программ.

Налоговаябазаналоганадоходыопределяетсякакобщаясумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) устанавливает особенности определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы.

Датавозникновенияобязательствпоуплатеналоганадоходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

–дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностраннойорганизациейработ,оказанияуслуг,приобретения

уиностраннойорганизациинедвижимогоимущества,приобретенияпредприятиякакимущественногокомплекса(егочасти), принадлежащегоиностраннойорганизации,приобретениядоли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

–дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализациитоваровнаусловияхдоговоровпоручения,комиссиии иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

–датаотражениявбухгалтерскомучете(нонепозднеедаты, когдатакоеотражениедолжнобытьпроизведеновсоответствии сзаконодательством)фактавыплатыналоговымагентомдохода иностранной организации.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

–по доходам за перевозку, фрахт – 6 процентов;

–процентные(купонные)доходыотдолговыхобязательствлюбого вида независимо от способа их оформления – 10 процентов;

–дивидендыиприравненныекнимдоходы,признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь – 12 процентов;

108

– по другим доходам, указанным в пункте 1 статьи 146 – 15 процентов.

Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам,долговымобязательствам,роялти,лицензиям,если источникомвыплатытакогодоходаявляетсярезидентПаркавысокихтехнологий,составляет5процентов,еслиболеельготный режим не установлен действующими для Республики Беларусь международными договорами Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налогнадоходыисчисляется,удерживаетсяиперечисляется вбюджетюридическимилицамиииндивидуальнымипредпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РеспубликеБеларусьчерезпостоянноепредставительство.Указанныеюридическиелицаииндивидуальныепредприниматели признаются налоговыми агентами.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностраннойорганизациейилииндивидуальнымпредпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранныхорганизацийилииндивидуальныхпредпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

9.5. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц

Правовое регулирование взимания подоходного налога с физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (ст.ст. 152–182 главы 16).

109

Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

–отисточниковвРеспубликеБеларусьи(или)отисточников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

–от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

–отопераций, связанныхс имущественнымиинеимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствиисзаконодательствоммеждусобойвотношенияхблизкого родстваилисвойства,опекуна,попечителяиподопечного,заисключениемдоходов,полученныхуказаннымифизическимилицамиврезультатезаключениямеждунимитрудовыхдоговоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров,связанныхсосуществлениемпредпринимательской деятельности.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей настоящей главы относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья

исестры, дед, бабка, внуки, супруги;

–в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

–вразмереоплатыорганизациями,втомчислепрофсоюзнымиорганизациями,илииндивидуальнымипредпринимателями средств на проведение спортивно-массовых мероприятий;

–в размере стоимости проживания спортсменов на спортивнойбазе,предоставленныхимоздоровительныхивосстановительных услуг (в том числе стоимости фармакологических и восстановительныхсредств,витаминныхибелково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-трениро- вочных сборов и спортивных мероприятий;

–в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных

110