Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

живыхцветов,атакжеприобретенныхсредствиндивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствииснормативнымиправовымиактамиНациональногобанка Республики Беларусь работникам инкассации;

–в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача тары осуществляются в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

–физическимилицами,причинившимивред,вразмереоплатыданноговредадругимилицами,обязаннымиеговозместить

всоответствии с законодательством;

–в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещенияфизическимлицамрасходовнаоплатутакихуслугв случае получения ими увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в том числе в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий;

–в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;

–в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования образовательные услуги для различныхкатегорийобучающихсянадфактическивносимойсуммой платы за обучение в этом учреждении образования;

–в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических(втечениетрудовойдеятельности)медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации илииндивидуальногопредпринимателя,проводимыхвпорядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь;

–в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями или индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами, для работников таких организаций, индивидуальных предпринимателей;

111

–вразмерестоимостиуслугпоприглашениюфизическихлиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя

всоответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов;

–в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) др.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

–дивидендыипроценты,полученныеотбелорусскойорганизации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации

всвязисеедеятельностьючерезпостоянноепредставительство натерриторииРеспубликиБеларусь.Такиедоходыпризнаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимоотместа,откудапроизводилисьвыплатыуказанных доходов;

–страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

–доходы,полученныеотиспользованиянатерриторииРеспублики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

–доходы,полученныеотсдачиваренду(финансовуюаренду (лизинг))илиотиногоиспользованияимущества,находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенногоегособственнику(заисключениемслучаев,когда улучшениеявилосьследствиемкапитальногоремонта,проведениекоторогобылообусловленочрезвычайнымиобстоятельства- ми(пожар,авария,стихийноебедствие,дорожно-транспортное происшествиеииныеаналогичныеобстоятельства,втомчисле форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений;

–доходы,полученныеототчуждения:недвижимогоимущества,втомчислепредприятиякакимущественногокомплекса(его

112

части), находящегося на территории Республики Беларусь; на территорииРеспубликиБеларусьакцийилииныхценныхбумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществеиностранныхорганизацийлибоихчасти;акцийилииных ценныхбумаг,долейучредителей(участников)вуставномфонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части; прав требования к белорусской организации или иностранной организациивсвязисеедеятельностьючерезпостоянноепредставительствонатерриторииРеспубликиБеларусь;иногоимущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

–вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особыеусловияработы(службы),выполненнуюработу,оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщикамиотбелорусскихорганизаций,белорусскихиндивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранныхорганизаций,осуществляющихдеятельностьнатерритории Республики Беларусь через постоянное представительство, от постоянных представительств международных организаций

вРеспублике Беларусь, дипломатических представительств и консульскихучрежденийиностранныхгосударстввРеспублике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников

вРеспублике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений;

–пенсии,пособия,стипендииииныеаналогичныевыплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством;

–доходы,полученныеотиспользованиялюбыхтранспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания,судасмешанного(река–море)плаванияиавтомобиль- ные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

–доходы, полученные от использования трубопроводов, линийэлектропередачи,объектовэлектросвязиииныхсредств связи,включаякомпьютерныесети,натерриторииРеспублики Беларусь;

–суммы,полученныевкачествекомпенсации(возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством;

113

–иные доходы, получаемые плательщиком от источников

вРеспублике Беларусь.

Кдоходам,полученнымотисточниковзапределамиРеспублики Беларусь, относятся:

–дивидендыипроценты,полученныеотиностраннойорганизации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранныхорганизацийчерезпостоянноепредставительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя;

–страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации,неосуществляющейдеятельностьчерезпостоянное представительство на территории Республики Беларусь;

–доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

–доходы,полученныеотсдачиваренду(финансовуюаренду (лизинг))илиотиногоиспользованияимущества,находящегося за пределами территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании другихлицивозвращенногоегособственнику(заисключением случаев,когдаулучшениеявилосьследствиемкапитальногоремонта,проведениекоторогобылообусловленочрезвычайными обстоятельствами(пожар,авария,стихийноебедствие,дорожнотранспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений;

–доходы,полученныеототчуждения:недвижимогоимущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь; за пределами территории Республики Беларусь акцийилииныхценныхбумаг,долейучредителей(участников)

вуставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части; прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования иностранной организации

всвязисеедеятельностьючерезпостоянноепредставительство на территории Республики Беларусь); иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

–вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, ока-

114

занную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций, не осуществляющихдеятельностьвРеспубликеБеларусьчерезпостоянноепредставительство,и(или)иностранныхиндивидуальныхпредпринимателей,признаютсядоходами,получаемымиот источников,находящихсязапределамитерриторииРеспублики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

–пенсии,пособия,стипендииииныеаналогичныевыплаты, полученныеплательщикомвсоответствиисзаконодательством иностранных государств;

–доходы,полученныеотиспользованиялюбыхтранспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река – море) плавания и автомобильныетранспортныесредства,атакжештрафыииныесанкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки(выгрузки),заисключениемдоходов,предусмотренных подпунктом 1.8 пункта 1 статьи 154 настоящего Кодекса;

–суммы,полученныевкачествекомпенсации(возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

–иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь.

Приопределенииналоговойбазыподоходногоналогасфизических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;полученныеплательщикомтовары,выполненные

вего интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе; доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

115

НалоговыйкодексРеспубликиБеларусьопределяетособенности определения налоговой базы по доходам, полученным

всвязи с заключением договоров страхования (ст. 158), особенностиналогообложениядоходов,полученныхввидедивидендов (ст.159),особенностиналогообложениядоходовотдельныхкатегорий граждан (подданных) иностранных государств (ст. 161).

Налоговымпериодомподоходногоналогасфизическихлиц признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

–пособия по государственному социальному страхованию

игосударственному социальному обеспечению и надбавки к ним,кромепособийповременнойнетрудоспособности(в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных

всвязи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

–пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

–все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениямиСоветаМинистровРеспубликиБеларуськомпенсаций(заисключениемкомпенсациизанеиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащихработнику),втомчислесвязанных:свозмещениемимущественного вреда в пределах реального ущерба; с компенсацией (возмещением)моральноговредаприутратетрудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертьюлица,состоящегосплательщикомвотношенияхблизкогородстваилисвойства,опекуна,попечителяиподопечного, а также в связи с потерей кормильца; с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующегоденежноговозмещения;соплатойстоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной

116

и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-трени- ровочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

сполучением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога с физических лиц, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальныегарантированныеразмеры.Полученныеплательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективнымдоговором,соглашением,освобождаютсяотподоходногоналогасфизическихлицвразмере,непревышающем девяти среднемесячных заработных плат работника; с гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

свыполнениемплательщикомтрудовыхобязанностей(включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

–доходы,получаемыеплательщикамизасдачукрови,другие виды донорства, сдачу материнского молока;

–алименты,получаемыеплательщикамивслучаях,установленных законодательством;

–государственные премии Республики Беларусь;

–ежемесячныеденежныевыплатыплательщикам,имеющим почетныезвания«НародныйартистСССР»,«Народныйхудожник СССР», «Народный архитектор СССР» и др;

–суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другимиобстоятельствами,приведшимикнарушениямусловий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

–суммыматериальнойпомощи,оказываемойвсоответствии

сзаконодательными актами;

–стоимость путевок, за исключением туристических, в сана- торно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

–стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств бюджета;

117

–стипендии, учреждаемые Президентом Республики Беларусь;

–доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте,получаемыезаработузапределамитерриторииРеспубликиБеларусьплательщикамиотгосударственныхоргановидругих юридическихлицпоперечню,утверждаемомуСоветомМинист- ровРеспубликиБеларусь,–впределахразмеров,установленных законодательством об оплате труда работников за границей;

–доходыплательщиковвпределахпятисотбазовыхвеличин

втечение налогового периода, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде, продукции растениеводства (за исключением цветов и их семян,рассады,луковицидругихчастейцветов,предназначенных для размножения), от реализации овощей и фруктов (в том числе в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), молочных и кисломолочных продуктов (в том числе в переработанном виде) и продукции пчеловодства;

–доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациями(или)индивидуальнымпредпринимателям,осуществляющимвпорядке,установленномзаконодательством,деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

–доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виденаследства,заисключениемвознаграждений,выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,литературы,искусства,изобретений,полезныхмоделей, промышленныхобразцовииныхрезультатовинтеллектуальной деятельности,атакженаследникамлиц,являвшихсясубъектами смежных прав;

–доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихсяиндивидуальнымипредпринимателями,впределах пятисотбазовыхвеличинвсуммеотвсехисточниковвтечениеналоговогопериода,полученныевтомчисле:врезультатедарения;

ввиде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

–призы, полученные спортсменами за участие в международныхиреспубликанскихсоревнованиях,атакжепобедителя- миреспубликанскихсоревнований,–вразмерах,определяемых ПрезидентомРеспубликиБеларусьи(или)СоветомМинистров Республики Беларусь;

–безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и

118

гражданРеспубликиБеларусьинвалидами,несовершеннолетними,неимеющимиродителей(родителя),иплательщиками,нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения)

воказании дорогостоящей медицинской помощи, в том числе проведении операций, в пределах до тысячи базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

–вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

–доходы плательщиков: в виде выигрышей, полученных по всемвидамлотерейоторганизаций,осуществляющихлотерейнуюдеятельностьвпорядке,установленномзаконодательством;

ввидевыигрышейпоэлектронныминтерактивнымиграм,полученныхоторганизаторовэтихигр;ввидевыигрышей,полученныхоторганизацийи(или)индивидуальныхпредпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством; полученные по государственным ценным бумагамбывшегоСССРиРеспубликиБеларусь;полученныепо облигациямНациональногобанкаРеспубликиБеларусь,выпускаемымвцеляхрегулированияденежноймассыиформирования золотовалютныхрезервовРеспубликиБеларусь;полученныеот реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи; полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк “Беларусбанк”», «Белагропромбанк», «Белпромстройбанк», «Белорусский банк развития и реконструкции “Белинвестбанк”», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционернымиобществамипутемоткрытойпродажи;полученныеот реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;

–одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствиисзаконодательствомнастроительство(реконструкцию)илипокупкужилыхпомещенийфизическимлицам,состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

–доходы(кромедоходов,полученныхплательщикамиотвозмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательскойдеятельности),полученныеплательщика- ми–налоговымирезидентамиРеспубликиБеларусьотвозмезд- ногоотчуждения:втечениепятилет(втомчислепутемпродажи,

119

мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности нажилойдом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности; в течение календарногогодаодногоавтомобиля,техническидопустимаяобщая массакоторогонепревышает3500килограммовичислосидячих месткоторого,помимосиденьяводителя,непревышаетвосьми, или другого механического транспортного средства;

–доходы,полученныемолодымиимногодетнымисемьями, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на этом учете на дату заключения

сбанком кредитного договора, в виде финансовой поддержки государствавпогашениизадолженностипокредитам,выданным банками на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений таким физическим лицам, в случаях, предусмотренных законодательными актами;

–доходы плательщиков – индивидуальных предпринимателей,полученныеотреализациитоваров(работ,услуг)вобъектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

–доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника и др.

Приопределенииразмераналоговойбазыплательщикимеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты. В частности:

–в размере 93 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 белорусских рублей в месяц;

–в размере 27 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей Налогового кодекса признаются:

–физическиелица,находящиесявотпускепоуходузаребенком до достижения им возраста трех лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физическоголицаудерживаютсясуммынасодержаниеданного иждивенцавразмеренеменеепредусмотренногодлявзыскания алиментов. В случае, если в отпуске по уходу за ребенком до достиженияимвозрастатрехлетприналичииродителей(роди-

120