Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

титель) контролирующего (надзорного) органа, являющегося территориальным органом, структурным подразделением, подчиненной организацией, вправе внести уполномоченному должностному лицу предложение о назначении внеплановой проверки.

Руководители государственных органов, указанных в пункте 15Положенияопорядкеорганизацииипроведенияпроверок, обеспечиваютучетрезультатовикоординациюдеятельностипо проведениюмониторинга,осуществляемогоданнымиорганами, атакжеихтерриториальнымиорганами,структурнымиподразделениями, подчиненными организациями.

4.7. Оформление результатов проверки. Акт проверки, аудиторское заключение

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

Результатыпроверкиоформляютсяпроверяющимикаждого контролирующего(надзорного)органавотдельномакте(справке)проверки.Вактепроверкидолжныбытьсоблюденыясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:

–основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

–даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

31

–проверенный период;

–должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

–наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства) и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);

–наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

–кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемыйпериодпотемжевопросам,покоторымпроведена проверка;

–какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

–описаниефактанарушениязаконодательства,местоивремяегосовершения,актызаконодательства,требованиякоторых нарушены,и(или)предусмотреннаязаконодательнымиактами ответственность за такое нарушение;

–размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

–должности,фамилиииинициалылиц,действия(бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;

–иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений.

Проверяющий несет ответственность за достоверность фактовисведенийовыявленныхнарушениях,атакжеустановленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанные справки, объяснения и расчеты.

Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки, составленногопорезультатамконтрольногообмера,являютсяпояснительная записка, сводные ведомости о стоимости проверенных

32

строительно-монтажныхи(или)ремонтно-строительныхработ, произведенных затратах и суммах завышений, установленных контрольными обмерами (при их наличии).

Вслучае, если в ходе проведения проверки производился отбор образцов (проб), к акту проверки прилагаются акты об отборетакихобразцов(проб),которыедолжныбытьподписаны проверяющим(руководителемпроверки),проверяемымсубъектом (его руководителем), при его отсутствии – представителем проверяемого субъекта в день проведения отбора образцов (проб), а также протоколы проведенных исследований (испытаний) и экспертиз (при их наличии).

Внеобходимых случаях к акту проверки могут быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенныхдокументов,атакжекопиииливыпискииздокументов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.

Вакте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления.

Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (руководителем проверки), а также:

–руководителемпроверяемогосубъекталибоиндивидуаль- ным предпринимателем, при их отсутствии – иным представителемпроверяемогосубъекта,лицом,осуществляющимчастную нотариальную,ремесленнуюдеятельность,деятельностьвсфере агроэкотуризма;

– лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам, связанным с осуществлением проверяемым субъектом финан- сово-хозяйственных операций).

Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом

суведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю.

Вслучае отказа лиц от подписания акта (справки) проверки, актаконтрольногообмеравнихделаетсясоответствующаяотметкаиакт(справка)проверки,актконтрольногообмеранаправляютсяпроверяемомусубъектузаказнымписьмомсуведомлениемо вручениилибовручаютсяпроверяемомусубъектуилиегопредставителюподроспись.Приэтомлицо,отказавшеесяотподписания акта(справки)проверки,актаконтрольногообмера,имеетправо письменно изложить мотивы отказа от их подписания.

33

В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект или его представитель делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий (надзорный) орган.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, изучается проверяющим (руководителем проверки), и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение, которое направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись. При необходимости в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений может быть назначена дополнительнаяпроверкавотношениипроверяемогосубъекта. Такаяпроверкапроводитсятемконтролирующим(надзорным) органом, который первоначально проводил проверку. В этом случае письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его представителю под роспись не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

На основании акта, составленного по результатам проведения проверки, в течение 30 рабочих дней со дня его вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю, а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям должностным лицом контролирующего (надзорного) органа, уполномоченным в соответствии с его компетенцией рассматривать материалы проверки, выносится решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По решению руководителя государственного органа указанныйсрокможетбытьпродленнеболеечемна15рабочих

34

дней.Вуказанныесрокиневключаетсявремянахожденияматериалов проверки в органах уголовного преследования и судах.

Вслучае обнаружения контролирующим (надзорным) органом при осуществлении контроля (надзора) признаков административногоправонарушения,ведениеадминистративного процесса по которому отнесено в соответствии с законодательством к компетенции других органов (организаций), контролирующий (надзорный) орган обязан письменно сообщить об административном правонарушении.

Контролирующий (надзорный) орган при установлении в ходепроверкифактов,указывающихнапризнакипреступления, передаетматериалыпроверкиворганыуголовногопреследования

в10-дневныйсроксоднявынесениярешенияпоактупроверкии (или) требования (предписания) об устранении нарушений.

Вынесенные по результатам проверки решение по акту проверки,требование(предписание)обустранениинарушений, действия(бездействие)проверяющихмогутбытьобжалованыв вышестоящийконтролирующий(надзорный)органиливышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд,еслиинойпорядокобжалования,инойсрокнеустановлены законодательными актами.

Ваудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности указываются:

– наименование субъекта хозяйствования, в котором проводилась аудиторская проверка, и за какой период проведена проверка;

– наименование аудиторской организации, номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность;

– Ф.И.О. аудиторов, номер и дата выдачи им лицензии на аудиторскую деятельность;

– вопросы проверки.

Ваудиторском заключении отмечается, какие установлены нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Проверяется соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству.

Делается вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно обеспечивает или не обеспечивает во всех существенныхаспектахотражениеактивовипассивовсубъекта хозяйствования по состоянию на дату проведения.

Заключение подписывается руководителем аудиторской ор-

ганизации или аудитором-предпринимателем, проводившим проверку.

35

4.8. Государственные органы, осуществляющие финансовый контроль, их полномочия в сфере финансового контроля

К государственным органам, осуществляющим финансовыйконтроль,относятся:Комитетгосударственногоконтроля, Министерство финансов Республики Беларусь и его органы, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Министерство экономики, Министерство труда и социальной защиты, таможенные органы, Департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля, главное управление аудита Министерства финансов и др.

Комитет государственного контроля в соответствии с Конституцией Республики Беларусь (ст. 129) осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованиемгосударственнойсобственности,исполнениемактов Президента,Парламента,Правительстваидругихгосударственных органов,регулирующихотношениягосударственнойсобственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

Комитетгосударственногоконтролявпределахсвоейкомпетенции координирует контрольную деятельность республиканских органов государственного управления, осуществляющих финансово-экономический контроль в республике, которые в своейдеятельностиподчиненыорганамКомитетагосударственного контроля по вопросам, относящимся к его ведению.

Комитетгосударственногоконтроляиеготерриториальные органы в пределах своей компетенции осуществляют государственный контроль за:

1)исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;

2)расходованиемсредствреспубликанскогоиместныхбюджетов на содержание государственных органов, сохранностью

ииспользованием государственного имущества;

3)законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;

4)состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

5)соблюдениемюридическимилицамиииндивидуальными предпринимателямизаконодательства,определяющегоправила

36

торговли и обслуживания населения, порядок формирования цен на товары (работы, услуги) и дисциплину цен при реализации товаров (работ, услуг), качество изготавливаемых и реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их безопасность для жизни, здоровья и имущества потребителей, защиту потребительского рынка и прав потребителей;

6)исполнением государственными органами, иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, а также за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеэкономических операций;

7)соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь и т. д.

Комитетгосударственногоконтроляиеготерриториальные органывправеустанавливатьиподдерживатьнепосредственные связи с контрольными органами других государств и международными организациями, заключать с ними соглашения.

Комитет государственного контроля и его территориальные органы вправе применять предусмотренные законодательством экономические санкции, а также меры административного воздействиязавыявленныенарушениявсфереотношенийгосударственнойсобственности,хозяйственных,финансовыхиналоговых отношений в порядке, установленном законодательством.

Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам и его органов в сфере финансового контроля определены Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 (в редакции от 12.04.2016 г.).

Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются:

–осуществлениеконтролявпределахсвоейкомпетенцииза соблюдениемзаконодательстваоналогахипредпринимательстве,декларированиифизическимилицамидоходов,имущества

иисточников денежных средств, за обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов

ииных обязательных платежей (далее – налоги) в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды (далее – бюджет);

– осуществление контроля за производством и оборотом

алкогольной продукции и табачных изделий;

37

–учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов

вбюджет;

–разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

–осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

–предупреждение, выявление и пресечение нарушений

всфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

–подготовканалоговыхсоглашенийсдругимигосударствами,осуществлениесвязейсихналоговымислужбами,изучение опыта их работы;

–принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.

Министерствопоналогамисборамиегоорганывсоответствиисвозложенныминанихзадачамиосуществляетследующие функции:

–контроль за соблюдением налогового законодательства;

–контроль за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

–контроль за использованием акцизных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий;

–ведетбаланспроизводстваиоборотанавнутреннемрынке алкогольной продукции и табачных изделий;

–вцеляхпредотвращениялегализациидоходов,полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

–проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательстве, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов налоговых инспекций;

–разрабатываетвпределахсвоейкомпетенциипредложения по совершенствованию налоговой политики, законодательства о налогах и предпринимательстве;

–осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

38

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

БюДжЕТНОЕ ПРАВО РЕСПуБлИКИ БЕлАРуСЬ

Тема 5. Бюджетное право и бюджетная система Республики Беларусь

5.1. Понятие, функции и значение бюджета

Вматериальном аспекте бюджет – это централизованный денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти.

Вэкономическом аспекте – это совокупность денежных отношений,возникающихвсвязисобразованием,распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенныхдляосуществлениязадачифункцийгосударства и его административно-территориальных образований.

Сущность бюджета как экономической категории раскрывается через функции: распределительную, контрольную, фискальную, информационную.

Содержание распределительной функции бюджета характеризуется процессами распределения и перераспределения финансовых ресурсов между различными уровнями государственнойвласти,атакжемеждуподразделениямиобщественного производства. Данная функция реализуется в процессе формированиядоходныхисточниковбюджетаиихиспользованиядля проведения экономической политики государства.

Контрольнаяфункциябюджетазаключаетсявтом,чтобюд- жетчерезкачественно-количественныехарактеристикиформи- рованияииспользованияфондовденежныхсредствгосударства отображает явления, протекающие в экономике.

Фискальная функция бюджета позволяет обеспечивать финансовымиресурсамивыполнениегосударствомцелей,задачи функций, а также создавать условия для эффективного размещения и использования государственных ресурсов.

Информационнаяфункцияпозволяетопределитьсостояние экономикистраны,социальнойсферы,политическойситуации. Структурадоходнойирасходнойчастипоказываетприоритеты государственной политики.

39

В юридическом аспекте – это правовой акт, устанавливающий финансовый план государства и закрепляющий права и обязанности участников бюджетных отношений.

Понятие «бюджета» в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь (ст. 2) – план формирования и использования денежных средств для обеспечения реализации задач и функций государства.

Значениебюджетавтом,чточерезнегопроисходитмобилизацияфинансовыхресурсовгосударстваиихрасходованиенацели, определяемые государством в лице соответствующих органов.

Бюджетзанимаетведущееместосредифинансовыхрычагов в системе управления страной.

5.2. Понятие и роль бюджетного права как ведущего финансово-правового института. Источники бюджетного права. Субъекты бюджетного права. Бюджетные правоотношения

Бюджетное право Республики Беларусь – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу образования, распределения и использования средств основного централизованного денежного фонда государства – бюджета.

К источникам бюджетного права относятся: Конституция Республики Беларусь, программный закон (принимаемый в установленном Конституцией порядке и по определенным ею вопросам), кодекс, закон Республики Беларусь, декрет, указ Президента Республики Беларусь, постановление Совета Министров, акты Конституционного Суда, Верховного Суда (постановление Пленума Верховного Суда), Генерального прокурора,постановлениереспубликанскихоргановгосударственногоуправленияиНациональногобанкаРеспубликиБеларусь, регламент,инструкция,правила,устав,приказ,решениеорганов местного управления.

В круг субъектов бюджетного права Республики Беларусь входят:

–государство в лице представительных и исполнительнораспорядительных государственных органов;

–административно-территориальные единицы в лице их представительных и исполнительных органов;

–Национальный банк Республики Беларусь.

40