Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

–розничной торговли продукцией, указанной в абзаце третьем части первой пункта 1-1 статьи 294 (включая декоративные растения и продукцию цветоводства), произведенной нанаходящемсянатерриторииРеспубликиБеларусьземельном участке, предоставленном плательщику и (или) лицам, указанным в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса, для строительства и (или) обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, при представлении документов, указанных

вчастях второй и (или) третьей пункта 1-1 статьи 294;

–реализации котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки).

Налоговая база единого налога определяется плательщиками – индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов, выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальныхпредпринимателей,вправесамостоятельно,безпривлеченияиныхфизическихлицпотрудовыми(или)гражданскоправовымдоговорам,осуществлятьвидыдеятельности,которыми являются:оказаниеуслугповыращиваниюсельскохозяйственной продукции; оказание услуг по дроблению зерна; выпас скота; репетиторство; чистка и уборка жилых помещений; дневной уходзадетьми;сдачавнаем(поднаем)жилыхпомещений,кроме предоставления мест для краткосрочного проживания.

Физические лица до начала осуществления видов деятельности,подаютвналоговыйорганпоместужительствазаявление о постановке на учет с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при осуществлении видов деятельности, которыми являются:

–розничная торговля товарами, относимыми к следующим товарным группам: хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция; картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград; иные продовольственные товары (за исключением пива, алкогольных напитков); одежда из натуральной кожи; автомототранспортные средства; произведения живописи,графики,скульптуры,предметынародныхпромыслов;иные

181

непродовольственные товары (за исключением драгоценных металловидрагоценныхкамнейиизделийизних,специфических товаров,табачныхизделий,нефтепродуктовчерезавтозаправочныестанции,ценныхбумаг,газетижурналов,всехвидовизделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых

иморозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемниковцветногоичерно-белогоизображения,компьютеров бытовыхперсональных,ноутбуков,ихсоставныхчастейиузлов, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям);

–общественное питание через торговые объекты, относящиесякмелкорозничнойторговойсетиобщественногопитания (за исключением торговли алкогольными напитками, пивом

итабачными изделиями);

–техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

–производство мебели по заказам потребителей;

–ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;

–производствопозаказампотребителейодежды(втомчисле головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной

иручной вязки, обуви;

–деятельность в области фотографии;

–производство кино- и видеофильмов по заказам потребителей;

–услуги парикмахерских и салонов красоты;

–общее строительство зданий, изоляционные работы, са- нитарно-техническиеработы,штукатурныеработы,столярные

иплотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы и др.

Освобождаютсяотединогоналогаиндивидуальныепредприниматели и иные физические лица, реализующие: продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства

ирастениеводства (за исключением цветов и семян цветов); лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Ставки единого налога снижаются для:

–физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальныхпредпринимателей,–на25процентоввпервые тримесяцаначинаясмесяца,вкотороминдивидуальнымпредпринимателем начата предпринимательская деятельность;

182

–плательщиков, достигших пенсионного возраста, а также плательщиков-инвалидов – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

–плательщиков – родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на20процентовначинаясмесяца,следующегозамесяцем,вкоторомвозниклоправональготу,включаяпоследнийденьмесяца,

вкотором утрачено такое право;

–плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в воз- растедовосемнадцатилет,–на20процентовначинаясмесяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста;

–плательщиков – инвалидов i и ii групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, – на 100 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в которомутраченотакоеправо.Указаннаяльготапредоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом i или ii группы. Льгота предоставляется на основании удостоверений инвалида или пенсионных удостоверений, содержащих данные о назначении их владельцам соответствующей группы инвалидности, копии свидетельства о рождении ребенка и (или) справки (ее копии) о том, что ребенок является обучающимся и получает образование в дневной форме получения образования.

При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, эта ставка понижается на 45 процентов.

Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к Налоговому кодексу.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от: видов деятельности,определенныхпунктом1статьи296Налоговогокодекса; населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты); места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки,

183

удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта); режима работы плательщиков; иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетнымпериодомединогоналогапризнаетсякалендарный месяц, в котором осуществляется деятельность.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность.

Дляфизическихлиц,неосуществляющихпредпринимательскуюдеятельность,единыйналогисчисляетсяналоговымиорганами на основании представляемого этими лицами заявления.

Единый налог уплачивается:

–индивидуальными предпринимателями – по месту поста- новкинаучетежемесячнонепозднее1-гочислаотчетногомеся- ца,аиндивидуальнымипредпринимателями,зарегистрированными впервые, а также в случаях, предусмотренных пунктом 6 настоящейстатьи,–непозднеерабочегодня,предшествующего дню осуществления такой деятельности;

–физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – по месту постановки на учет в налоговоморганелибопоместуреализациитоваров(работ,услуг) до начала реализации товаров (работ, услуг), а при выявлении фактов осуществления видов деятельности, указанных в подпунктах 1.1–1.40 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса, – не позднеедня,следующегозаднемвручениятакомуфизическому лицу налоговым органом налогового извещения.

11.4. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщикамиединогоналогадляпроизводителейсельскохозяйственнойпродукциипризнаютсяперешедшиенаприменение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции:

–организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

–организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной

184

продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленных подразделений, – в части этой деятельности.

Применять единый налог вправе:

–организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов выручки,исчисленнойотвсейдеятельностифилиалаилииного обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий финансовый год);

–другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодствасоставляетнеменее50процентовобщейвыручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Организации, прошедшие государственную регистрацию

вгоду,вкоторомонипретендуютнаприменениеединогоналога, вправе применять единый налог начиная со дня их государственной регистрации при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующего заявления и необходимых сведений.

Уплата единого налога заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты: акцизов; налога на добавленную стоимость; налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильнымдорогамобщегопользованияРеспубликиБеларусь;налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов; обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и

185

социальной защиты Республики Беларусь, земельного налога, налога на добычу (изъятие) природных ресурсов.

Организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она желает применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Ставка единого налога устанавливается в размере 1 процента. Налоговым периодом единого налога признается календар-

ный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

–календарный месяц – для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

–календарный квартал – для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом

сначала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановкинаучетналоговуюдекларацию(расчет)поединому налогунепозднее20-гочисламесяца,следующегозаистекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

11.5. Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации.

Общие условия применения налога на игорный бизнес включают:

– доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, за

186

исключением этого налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и налогом на прибыль.

–при осуществлении видов деятельности, не относящихся

кдеятельности в сфере игорного бизнеса, плательщики уплачивают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес признаются:

–игровые столы;

–игровые автоматы;

–кассы тотализаторов;

–кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах по месту постановки на учет до их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (свидетельство).

В свидетельстве указывается количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида, принимаемое для определения сумм налога на игорный бизнес, и их местонахождение. Форма свидетельства утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Заверенная налоговым органом копия свидетельства должна храниться по месту нахождения объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Запрещается нахождение в игорном заведении объектов налогообложенияналогомнаигорныйбизнес,непринадлежащих плательщикунаправесобственности(хозяйственноговедения) и (или) не зарегистрированных в налоговых органах, за исключениемнахождениявигорномзаведениинезарегистрированных объектовналогообложенияналогомнаигорныйбизнесвслучае принятия налоговым органом решения об аннулировании свидетельства. Такие объекты налогообложения могут находиться в игорном заведении в течение тридцати дней после получения уведомления об аннулировании свидетельства в соответствии с частью шестнадцатой настоящего пункта.

Нарушениеуказанныхтребованийявляетсяоснованиемдля прекращениядействияспециальногоразрешения(лицензии)на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса.

187

Для регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговый орган представляются следующие документы: письменное заявление плательщика с указанием адресов использования объектов налогообложения налогом на игорный бизнес; перечень игровых автоматов (для регистрации игровыхавтоматов);копиидокументов,подтверждающихправо собственности(хозяйственноговедения)плательщиканаобъекты налогообложения налогом на игорный бизнес; копия договора на техническое обслуживание игровых автоматов; копия договорапоручения,агентскогодоговораилидругиханалогичных договоров, предусматривающих прием ставок в букмекерских играх и выплату выигрышей (для регистрации касс букмекерской конторы); копия документа, подтверждающего открытие электронногокошелька,накоторыйпринимаютсяставкивбукмекерской игре, если расчеты производятся с использованием платежных систем (для регистрации касс букмекерской конторы); копия акта технического освидетельствования игрового автомата и копия приложения к акту технического освидетельствования игрового автомата.

При представлении в налоговый орган копий документов плательщик обязан предъявить их оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии.

Налоговые органы в течение пяти рабочих дней с даты подачи плательщикомзаявленияорегистрацииобъектовналогообложенияналогомнаигорныйбизнесвыдаютплательщикусвидетельство либо письменно информируют его об отказе в регистрации с указанием причин отказа.

Объектыналогообложенияналогомнаигорныйбизнессчитаются зарегистрированными с даты выдачи свидетельства.

Основаниями для отказа в регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес являются: отсутствие у плательщика специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; несоответствие заявленных для регистрации объектов налогообложения налогом наигорныйбизнессоставляющимработамиуслугам,указанным в специальном разрешении (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; наличие в представленных плательщикомдокументахнесоответствующихдействительности сведений(информации);несоответствиеадресовиспользования объектовналогообложенияналогомнаигорныйбизнес,перечисленных в заявлении плательщика, месту нахождения игорных заведений,названныхвспециальномразрешении(лицензии)на

188

осуществлениедеятельностивсфереигорногобизнеса;заявление плательщика для регистрации игрового автомата, модель которого не включена в Государственный реестр и (или) истек срок ее нахождения в Государственном реестре и др.

Изменениевигорномзаведенииобщегоколичестваобъектов налогообложенияналогомнаигорныйбизнесразрешаетсятолько после регистрации этого изменения в налоговых органах.

Регистрация указанного в части одиннадцатой настоящего пункта изменения осуществляется в порядке, установленном длярегистрацииобщегоколичестваобъектовналогообложения налогом на игорный бизнес, за исключением случаев уменьшения общего количества объектов налогообложения и перемещения в игорных заведениях зарегистрированных объектов налогообложениябезизмененияихобщегоколичества,которые регистрируются с выдачей нового свидетельства по заявлению плательщика в течение пяти рабочих дней с даты его подачи. Привыдаченовогосвидетельстваранеевыданноесвидетельство и его копии, заверенные налоговым органом, возвращаются плательщиком в налоговый орган в течение двух рабочих дней послеполученияновогосвидетельстваиегокопий,заверенных налоговым органом.

Изменение в игорном заведении общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида без их регистрации в налоговых органах, осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса при отсутствии регистрацииобщегоколичестваэтихобъектовявляютсянарушениями порядка регистрации объектов налогообложения.

Аннулирование свидетельства осуществляется налоговыми органами в случаях установления следующих фактов: наличия

впредставленных плательщиком документах не соответствующих действительности сведений (информации); непредставлениявналоговыйорганвсроки,установленныезаконодательством,налоговойдекларации(расчета)поналогунаигорныйбизнес при наличии зарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес; прекращения действия или аннулированияспециальногоразрешения(лицензии)наосуществлениедеятельностивсфереигорногобизнеса;внесенияв специальноеразрешение(лицензию)наосуществлениедеятельности

всфереигорногобизнесаизмененийвчастиисключенияизнего сведенийобобособленныхподразделениях,втомчислефилиалах, игорныхзаведенияхисведенийосоставляющихлицензируемый вид деятельности работах и (или) услугах; исключения модели

189

игровогоавтоматаизГосударственногореестраи(или)истечения срока нахождения модели игрового автомата в Государственном реестре и др.

Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании свидетельства письменно уведомляет об этом плательщика с указанием оснований его аннулирования.Плательщикнепозднеедня,следующегозаднемполучениявустановленномпорядкеуведомленияобаннулировании свидетельства, обязан прекратить осуществление деятельности

всфере игорного бизнеса.

Вслучае аннулирования свидетельства плательщик в пятидневный срок, исчисляемый со дня, следующего за днем получениявустановленномпорядкеуведомленияобаннулировании свидетельства, обязан возвратить свидетельство и заверенные налоговым органом его копии в налоговый орган по месту постановки на учет.

Аннулирование свидетельства не является основанием для зачета (возврата) уплаченного налога на игорный бизнес.

Приустранениифактовуказанныхфактовплательщикможет обратитьсявналоговыйорганзаполучениемновогосвидетельства в порядке, установленном законодательством

Налоговая база налога на игорный бизнес определяется как максимальное количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных в налоговых органах

втечение отчетного месяца.

Ставки налога на игорный бизнес устанавливаются в следующих размерах на единицу объекта налогообложения налогом на игорный бизнес:

–7 140,95 белорусского рубля – на игровой стол;

–241,53 белорусского рубля – на игровой автомат;

–2 250 белорусских рублей – на кассу тотализатора;

–1 500 белорусских рублей – на кассу букмекерской конторы.

При наличии у игрового стола более одного игрового поля ставка налога на игорный бизнес увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный месяц.

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, установленной на соответствующийобъектналогообложенияналогомнаигорный бизнес по месту расположения этого объекта.

190