Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы

жениями),ихчастями,машино-местами,предназначеннымии (или)используемымидляосуществленияпредпринимательской деятельности;

–предоставленныевовременноепользованиеисвоевременноневозвращенныевсоответствиисзаконодательством,самовольно занятые, используемые не по целевому назначению;

–занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями),ихчастями,включеннымивпереченьнеиспользуемого (неэффективноиспользуемого)имущества,втомчисленачасти таких земельных участков.

Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением следующих случаев.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в отношении:

–земельного участка, предоставленного для одной цели, –

вразмере его кадастровой стоимости;

–земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

–земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использованияземельныхучастковивотношениикоторыхвприложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

–доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, – в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. Приэтомналоговаябазаисуммаземельногоналогадлякаждого изплательщиковопределяютсясоразмерноихдолямвправена земельный участок.

141

Функциональноеиспользованиеземельныхучастков(виды оценочныхзон)определяетсяихцелевымназначениемсогласно приложению 4 к Налоговому кодексу.

Налоговаябазаземельногоналоганасельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, а также в других случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровойоценкиземельсельскохозяйственныхорганизаций,втом числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налоговаябазаземельногоналоганаземельныеучасткипромышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживаниялинейныхобъектов(газопроводы,нефтепроводы, воздушныеикабельныелинииэлектропередачиисвязиидругое), атакжевиныхслучаях,предусмотренныхзаконодательством,определяетсявразмерекадастровойстоимостиземельлесногофонда, установленной Советом Министров Республики Беларусь.

Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для:

–сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

–земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

–земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;

–земельныхучастков,входящихвсоставземельводногофондаипредоставленныхдляиспользованиявсельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы;

–земельных участков: общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, иных объектов, производственной зоны и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее5180,28253,14126и15539белорусскихрублейзагектар; жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровойстоимостиземельныхучастковсоответственноменее 41 440 и 20 720 белорусских рублей за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственногоназначения(пахотныеземли,залежные

142

земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) при наличии кадастровой оценки устанавливаются согласно приложению 2 к Налоговому кодексу.

Ставка земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, устанавливается в размере 0,84 белорусского рубля за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастроваяоценка,устанавливаютсявсоответствиисосредней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к Налоговому кодексу.

На земельные участки, входящие в состав земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные во временное пользованиеисвоевременноневозвращенныевсоответствиис законодательством,самовольнозанятые,используемыенепоцелевомуназначению,применяютсяставкиземельногоналогапо фактическомуфункциональномуиспользованию,увеличенные на коэффициент 10. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) (ст.197–ст.201)устанавливаетставкиземельногоналоганазем- линаселенныхпунктов,наземлипромышленности,транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов, на земли лесного фонда, наземлиприродоохранного,оздоровительного,рекреационного и историко-культурного назначения.

Налоговымпериодомземельногоналогапризнаетсякалендарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

–государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство(удостоверение)огосударственнойрегистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

–сведенияоналичииземель(втомчислесведения,содержащиесяврегистрестоимостиземельныхучастковгосударственного земельногокадастра,сведения(площадь,функциональноеисполь-

143

зование,целевоеназначениеикадастроваястоимостьземельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительнымислужбамиисполнительныхкомитетов,сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

– фактическое использование плательщиком земельных участков,предоставленныхвовременноепользованиеисвоевременноневозвращенных,самовольнозанятых,используемыхне поцелевомуназначению,включаяслучаитакогоиспользования, установленныеуполномоченнымигосударственнымиорганами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов.

Сведенияоналичииземель(площадь,функциональноеиспользование(площадьчастейземельногоучастка,приходящихсянасоответствующеефункциональноеиспользование),целевоеназначениеикадастроваястоимостьземельныхучастковна 1 январяналоговогопериода)представляютсяземлеустроительнымислужбамиисполнительныхкомитетовналоговыморганам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля по форме, утвержденной в электронном виде, в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь.

Сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, представляются налоговым органам в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, государственнымиорганамииорганизациями,осуществляющими учет и (или) регистрацию имущества, в отношении имущества белорусских организаций и граждан Республики Беларусь не позднее 1 марта года, следующего за годом осуществления регистрации имущества, а в отношении имущества иностранных организаций,иностранныхгражданилицбезгражданства,временно пребывающих, временно или постоянно проживающих натерриторииРеспубликиБеларусь,–втечениедесятирабочих дней со дня совершения регистрации имущества.

Припринятиирешения,являющегосяоснованиемдлявозникновенияилипереходаправаназемельныйучасток,уполномоченныйгосударственныйорганвдесятидневныйсроксодня принятия такого решения информирует налоговые органы по

144

месту постановки юридического лица, индивидуального предпринимателянаучетипоместунахожденияземельногоучастка, а в отношении физического лица – налоговые органы по месту нахождения земельного участка о принятом решении, а также о площади, функциональном использовании (площадях частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональноеиспользование),целевомназначенииикадастровой стоимостиземельныхучастковвэлектронномвиде,впорядкеи по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь (за исключением случаев,когдатакиесведениясодержатсявуказанныхрешениях, копии которых направляются в налоговые органы).

Исчислениеземельногоналогаплательщикам–физическим лицампроизводитсяналоговымиорганамина1январякаждого налогового периода.

Физическиелицауплачиваютземельныйналогнаосновании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода.

ФормаизвещенияутверждаетсяМинистерствомпоналогам и сборам Республики Беларусь.

Извещение вручается физическому лицу (его представителю)личноподроспись,путемнаправленияегопопочтеписьмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или инымэлектроннымспособом.Извещениесчитаетсяврученным плательщикупоистечениидесятикалендарныхднейсоднянаправления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Учет врученных физическому лицу извещений ведется в реестре по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Земельный налог исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

–принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

–перехода права на земельный участок в случае, если в соответствии с законодательством такое решение не требуется.

Плательщики-организациипредставляютвналоговыеорганы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельнымучасткамилиприпрекращенииправапостоянного,

145

временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено правопользованияземельнымучасткомвдекабретекущегогода) с(после)1январятекущегогоданалоговыедекларации(расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющеесяоснованиемдлявозникновенияилипереходаправа на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Сналоговойдекларацией(расчетом)поземельномуналогуна текущийгодплательщики-организациипредставляютвналоговые органысведенияофизическихлицах,имеющихправональготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24–1.27 пункта1статьи194Налоговогокодекса,поформе,утвержденной МинистерствомпоналогамисборамРеспубликиБеларусь(вред. Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З).

По земельным участкам, предоставленным садоводческим товариществам с (после) 1 августа, налоговые декларации (расчеты)поземельномуналогупредставляютсявналоговыеорганы не позднее 20 декабря текущего года.

Садоводческие товарищества представляют в налоговый орган сведения о размерах земельных участков членов товарищества и лицах, имеющих льготы по уплате земельного налога, ежегодно не позднее 1 мая.

Уплата земельного налога производится:

1.Организациями (за исключением садоводческих товариществ):

–поихвыборубезизменениявтечениеналоговогопериода одинразвгодвразмереисчисленнойсуммызагод–непозднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

–заземлисельскохозяйственногоназначения–поихвыбо- ру без изменения в течение налогового периода один раз в год в размереисчисленнойсуммызагоднепозднее15апрелятекущего года,илинепозднее15апреля,15июля,15сентября,15ноября –

вразмере одной четвертой годовой суммы земельного и др.;

2.Садоводческими товариществами:

– ежегодно не позднее 22 августа;

146

–за земельные участки, предоставленные с (после) 1 августа, – не позднее 22 декабря;

3. Физическими лицами:

–ежегодно не позднее 15 ноября. В случае вручения налоговыми органами извещения по истечении указанного срока земельныйналогуплачиваетсяфизическимилицаминепозднее тридцати дней со дня вручения им извещения;

–за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии

сзаконодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, – не позднее тридцати дней со дня вручения им извещения.

9.8. Правовое регулирование взимания экологического налога

Правовое регулирование взимания экологического налога осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (ст. 204 – ст. 209 главы 19).

Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.

Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектами налогообложения экологическим налогом при-

знаются:

–выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ

ватмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

–сброс сточных вод;

–хранение, захоронение отходов производства. Объектами налогообложения экологическим налогом не

признаются:

–выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ

ватмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, при общих суммарных объемах выбросов менее трех тонн в год;

–сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;

147

–хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных

кобезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

–хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания таких отходов и (или) объекты по использованию таких отходов;

–хранение и захоронение радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

–хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы;

–захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельностинаселения,приобщемобъемезахоронения отходов производства 50 и менее тонн в год.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

–выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

–отходов производства, подлежащих хранению, захоронению. Ставки экологического налога по объектам налогообложе-

ния устанавливаются в размерах согласно приложениям 6–8

кНалоговому кодексу.

Кставкамэкологическогоналога,указаннымвприложениях 6–8 к Налоговому кодексу, применяются следующие коэффициенты:

–завыбросызагрязняющихвеществватмосферныйвоздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, – 0,27.

– за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата – 0,9.

148

–за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственнойканализации(сбросотнаселения),длярыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) – 0,006.

–за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями, использующими в работе: невозобновляемые источники энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме, – 0,5; возобновляемые источникиэнергии,охлаждениеконденсаторовтурбинкоторых осуществляется по прямоточной схеме, – 0,2.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Суммаэкологическогоналогаисчисляетсякакпроизведение налоговой базы и налоговой ставки.

При расчете фактических объемов выбросов загрязняющих веществватмосферныйвоздухпроизводитсясуммированиеобъемоввыбросовпоклассамопасностивеществ(группывеществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющихвеществватмосферныйвоздух,сбросовсточных вод, хранения, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, специальное водопользование, хранение или в комплексных природоохранных разрешениях(далее–годовойобъем),исоответствующихставок экологического налога.

Экологический налог за захоронение отходов производства наобъектахзахороненияотходовисчисляетсявладельцамиобъектовзахороненияотходовипредъявляетсяимисобственникам отходовпроизводствадополнительноктарифамзазахоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Исчисленная сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство

и(или) реконструкцию газоочистных установок, установок по использованию возобновляемых источников энергии, а также

всозданиеавтоматизированныхсистемконтролязавыбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

149

Исчисленнаясуммаэкологическогоналогазасброссточных вод уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не болееисчисленнойсуммыэкологическогоналогазасброссточных вод в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных дляудаленияизсточныхводзагрязняющихвеществ,обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.

Исчисленная сумма экологического налога за хранение, захоронениеотходовпроизводствауменьшаетсяплательщикам ежеквартально(вразмеренеболееисчисленнойсуммыэкологическогоналогазахранение,захоронениеотходовпроизводствав указанныйпериод)насуммуосвоенныхкапитальныхвложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию собственниками отходов объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплатаэкологическогоналогапроизводитсяежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

9.9. Правовое регулирование взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

Правовое регулирование взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (ст. 210 – ст. 215 главы 20).

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (далее в настоящей главе – плательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие)

природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

–песка формовочного, стекольного, строительного;

–песчано-гравийной смеси;

–камня строительного, облицовочного;

–воды (поверхностной и подземной);

150