Финансовое право. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdfрелигиозныхорганизаций(объединений),зарегистрированных
всоответствии с законодательством;
–капитальныестроения(здания,сооружения),классифицируемыевсоответствиисзаконодательствомкакзданиясборноразборныеипередвижныедляцелейопределениянормативных сроков службы основных средств;
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете
всоставе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистемуналогообложения,поправилам,установленнымвотношениинаходящихсянабалансеосновныхсредств, доходных вложений в материальные активы);
–капитальные строения (здания, сооружения), их части, объектысверхнормативногонезавершенногостроительства,возведенные,приобретенныезасчетсредствилиполученныеввиде международнойтехническойпомощи,насрокихиспользования
вцелях непосредственного осуществления такой помощи;
–капитальныестроения(здания,сооружения),ихчасти,являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ,приобретенные(созданные)засчетвзносовихчленов, а также в процессе осуществления своей деятельности;
–объектысверхнормативногонезавершенногостроительства уплательщиковналогаприупрощеннойсистеменалогообложе- ния,являющихсяреспубликанскимигосударственно-обществен- ными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц.
Освобождаются от налога на недвижимость:
1. Капитальные строения (здания, сооружения), их части:
–государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами);
131
–классифицируемые в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения;
–включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
–организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций.
2. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, а такжемашино-местаорганизацийобщественногообъединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения«Белорусскоеобществоглухих»иобщественногообъединения«Белорусскоетовариществоинвалидовпозрению»,атакже обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленныхподразделенияхсоставляетнеменее50процентов от списочной численности в среднем за период.
3. Капитальные строения (здания, сооружения), их части,
атакже машино-места, используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта»;
4. Капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;
5.Капитальныестроения(здания,сооружения),предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
6. Капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые в установленном порядке материальными историкокультурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме капитальных строений (зданий,сооружений)бюджетныхорганизацийинекоммерческих организаций культуры;
132
7. Автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения), а также расположенные на них объекты дорожного сервиса;
9.Капитальныестроения(здания,сооружения),ихчастисельскохозяйственногоназначения,используемые(предназначенные дляиспользования)организациямидляпроизводствапродукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
10.Капитальные строения (здания, сооружения) объектов войскстратегическогоназначенияРоссийскойФедерации,временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;
11.Впервые введенные в действие капитальные строения (здания,сооружения)организацийвтечениеодногогодасдаты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства;
12.Капитальные строения (здания, сооружения), относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;
13.Капитальные строения (здания, сооружения) государственного и мобилизационного материальных резервов, в том числе предназначенные для хранения соответствующего имущества, капитальные строения (здания, сооружения), используемыеисключительнодлягражданскойобороны(вред.Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З);
14.Принадлежащее физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном и (или) в блокированном жилом доме. При наличии у физического лица двух и более жилых помещений освобождению от налога на недвижимостьподлежиттолькоодножилоепомещениеповыбору физического лица на основании его письменного заявления, представляемого в налоговый орган по месту жительства, с указаниемместонахождениявсехпринадлежащихфизическому лицужилыхпомещенийвмногоквартирныхилиблокированных жилых домах. В случае непредставления физическим лицом такого заявления освобождению от налога на недвижимость подлежитодножилоепомещение,приобретенное(полученное) им в собственность ранее других жилых помещений.
133
15.Капитальные строения (здания, сооружения), их части,
атакже машино-места, принадлежащие:
–физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами i и ii группы, и другим нетрудоспособным физическимлицамприотсутствиирегистрациипоместуихжительства трудоспособных лиц. Капитальные строения (здания, сооружения), их части, за исключением жилых домов, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам i и ii группы и другимнетрудоспособнымфизическимлицамирасположенные не по месту их жительства, освобождаются от налога на недвижимостьнезависимоотрегистрациипоместуихжительстватрудоспособныхлиц.Жилыедома,принадлежащиепенсионерампо возрасту, инвалидам i и ii группы и другим нетрудоспособным физическим лицам и расположенные не по месту их жительства, освобождаются от налога на недвижимость при отсутствии регистрации в этих жилых домах трудоспособных лиц;
–многодетным семьям (семьям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей);
–военнослужащим срочной военной службы, гражданам, проходящим альтернативную службу, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».
16. Капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций потребительской кооперации, относящиеся к торговым объектам и объектам общественного питания и расположенные в сельской местности;
17. До 1 января 2020 года капитальные строения (здания, сооружения), их части научных организаций и научно-техно- логических парков.
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
1. Организациями исходя из наличия на 1 января календарного года:
–капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,всоответствиис абзацем девятым части первой пункта 1 статьи 291 Налогового кодексапоправилам,установленнымвотношениинаходящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости;
134
–иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей,машино-местпостоимости,отраженнойвбухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения);
–объектовсверхнормативногонезавершенногостроительствапостоимости,определяемойпутемсуммированияпрямыхи косвенныхзатратпостроительствуобъектовсверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учетевустановленномпорядке(вкнигеучетадоходовирасходов организацийииндивидуальныхпредпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения). При этом размер косвенных затрат, относящихся к объекту сверхнормативного незавершенногостроительства,определяетсяпропорционально долепрямыхзатратпообъектусверхнормативногонезавершенногостроительствавсуммевсехпрямыхзатратпообъектустроительства,врамкахкотороговозникобъектсверхнормативного незавершенного строительства;
2. Физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.
Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:
–для организаций – в размере 1 процента;
–для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищ- но-строительных,потребительскихкооперативов,товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – в размере 0,1 процента;
–для физических лиц, в том числе зарегистрированных
вкачестве индивидуальных предпринимателей, имеющих на праве собственности два и более жилых помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, – в размере 0,2 процента в отношении таких жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах.
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные
135
СоветомМинистровРеспубликиБеларусь,атакжеорганизаций, реализующихпланымодернизации,приусловииихвключения впереченьорганизаций,которымСоветомМинистровРеспубликиБеларусьопределеныпоказателиэффективностиразвития согласно планам модернизации, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) не более чем в два с половиной раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.
Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.
Налогнанедвижимостьвотношениикапитальныхстроений (зданий,сооружений),ихчастей,машино-мест,принадлежащих физическимлицам,исчисляетсяналоговыморганомс1-гочисла месяца, следующего за месяцем, в котором:
–возникло право собственности на капитальное строение (здание, сооружение), его часть, машино-место;
–открыто наследство в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принятых по наследству;
–приобретено (получено, возведено) капитальное строение (здание, сооружение), его часть, не завершенное строительством.
Физические лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налоговогопериода.Вслучаеврученияизвещенияоподлежащей уплатесумменалогананедвижимостьпоистеченииустановленного настоящим пунктом срока уплаты налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати календарных дней со дня вручения извещения.
ФормаизвещенияутверждаетсяМинистерствомпоналогам
исборам Республики Беларусь.
Извещение вручается физическому лицу (его представителю)личноподроспись,путемнаправленияегопопочтеписьмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или инымэлектроннымспособом.Извещениесчитаетсяврученным
136
плательщикупоистечениидесятикалендарныхднейсоднянаправления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.
Учет врученных физическому лицу извещений ведется в реестре по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Уплатаналогананедвижимостьпроизводитсяорганизациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее22-гочислатретьегомесяцакаждогокварталавразмере одной четвертой годовой суммы налога.
Уплата физическими лицами налога на недвижимость со стоимости гаражей, машино-мест, расположенных в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильныхстоянок,садовыхдомиков,дачииныхкапитальныхстроений(зданий,сооружений),ихчастей,расположенных в садоводческих товариществах, дачных кооперативах, может производиться путем внесения сумм налога на недвижимость гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатациюавтомобильныхстоянок,садоводческимтовариществам, дачным кооперативам, которые осуществляют прием сумм налога на недвижимость и их перечисление в бюджет.
Гаражные кооперативы и кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества, дачные кооперативы представляют в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 16 ноября текущего года сведения о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, с приложением платежных инструкций (их копий) о перечислении принятых денежных средств в бюджет.
Организация или индивидуальный предприниматель, заключившие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга),предусматривающийвыкуппредметализинга–одно- квартирногожилогодомаиликвартиры,атакжерасторгнувшие незавершившийсятакимвыкупомуказанныйдоговориливнесшиевтакойдоговоризменения,исключающиеусловиевыкупа предметализинга,направляютвтечениетридцатикалендарных дней со дня заключения, расторжения договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о заключении, расторжении или изменении такого договора.
137
9.7. Правовое регулирование взимания земельного налога
Правовое регулирование взимания земельного налога осуществляетсявсоответствиисНалоговымкодексомРеспублики Беларусь (Особенная часть) (ст. 192 – ст. 203 главы 18).
Плательщикамиземельногоналогапризнаютсяорганизации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временногопользования,пожизненногонаследуемоговладения или частной собственности.
Физические лица признаются плательщиками земельного налогавотношенииземельныхучастков,которыеониприняли по наследству.
Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительнымиорганамиизземельзапасаиземельлесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций.
Заземельныеучастки,предоставленныефизическимлицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.
Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь
земельные участки:
–находящиеся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;
–находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;
–предоставленныевовременноепользованиеисвоевременноневозвращенныевсоответствиисзаконодательством,самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.
Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:
–земли общего пользования населенных пунктов;
–земельные участки, занятые кладбищами;
–землилесногофонда(заисключениемсельскохозяйственных земель и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);
138
–земливодногофонда(заисключениемсельскохозяйствен- ных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами);
–земли запаса;
–земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;
–земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;
–земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель);
–земельнаяполоса,проходящаянепосредственновдольГосударственной границы Республики Беларусь по суше, а при необходимости – по берегу белорусской части вод пограничной реки, озераилииноговодногообъектаипредназначеннаядляобозначенияисодержанияГосударственнойграницыРеспубликиБеларусь, строительстваинженерно-техническихсооружений,линийсвязи
икоммуникаций, размещения техники и вооружения;
–земли сельскохозяйственного назначения в отношении земель под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), не входящей в лесной фонд, и в отношении земель под болотами.
Освобождаются от земельного налога:
–земельные участки, занятые материальными историкокультурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством об охране историко-культурного наследия, за исключением земельных участков, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями), используемыми организациями для осуществленияпредпринимательскойдеятельности,втомчисле для размещения органов управления, бухгалтерских и иных службэтихорганизаций,кромеземельныхучастковбюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;
–опытные поля, используемые для научной деятельности;
–земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования, железнодорожными и трамвайными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а
139
также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования, железнодорожных и трамвайных путей общего пользования;
–земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые прибрежными полосами, которые являются природными территориями, подлежащими специальной охране;
–земельныеучастки,переданныеорганизациямпостроительствуиэксплуатацииводохозяйственныхсистемнапериодпроизводства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;
–земельные участки организаций, осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения и получающих субсидии из бюджета, земельные участки организаций, получающих субсидии из бюджета, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений, земельные участки организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих деятельность в сферах образования и здравоохранения, физической культуры и спорта, а также земельные участкисанаторно-курортныхиоздоровительныхорганизаций, детско-юношеских спортивных школ, организаций культуры независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;
–земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения;
–сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению,накоторыхвведеныограниченияповедениюсельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов,материаловидругихвеществ,загрязненныхрадионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.
Освобождение от земельного налога, предусмотренное, не распространяется на земельные участки:
–предоставленные физическим лицам, если эти участки используютсядляведениякрестьянского(фермерского)хозяйства или заняты капитальными строениями (зданиями, соору-
140