5.3. Детальный (углубленный) анализ расходования фонда заработной платы, средней заработной платы, затрат заработной платы на 1 рубль продукции

При анализе фонда заработной платы работников и его элементов необходимо определить влияние на них различных факторов. Для факторного анализа фонда заработной платы рекомендуется метод цепных подстановок, выявляющий влияние факторов, функционально связанных между собой, в виде алгебраической суммы или алгебраического произведения¹.

Метод цепных подстановок необходимо использовать при исследовании влияния факторов на фонд заработной платы рабочих (ФЗП_Р), которое, в соответствии с целями анализа, может быть представлено зависимостями вида:

ФЗПР = ЧР × ТД × ТЧ × СЗЧ

ФЗПР = Ч × ДР ×ТД × ТЧ × СЗЧ

ФЗПР = Ч × ДР × ТФ × СЗЧ ; где:

Ч_Р – среднесписочная численность рабочих;

Ч – общая численность работников;

Т_Д – среднее число дней, отработанных одним рабочим;

Т_Ч – средняя продолжительность рабочего дня в часах;

СЗ_Ч – среднечасовая заработная плата;

Д_Р – доля рабочих в общей численности работников;

Т_Ф – средний часовой фонд рабочего времени одного рабочего в рассматриваемом периоде в часах.

Исходя из выбранной зависимости, проводится ряд расчетов. В первом расчете все показатели берутся на базисном уровне, в остальных осуществляется последовательная замена базисных показателей на анализируемые. Влияние любого (к-го) фактора на анализируемую величину определяется путем вычитания из последующего значения расчетной величины, предыдущего, т.е.: DY_К = Y_К+1 – Y_К ; где:

DY_К – влияние к-го фактора на анализируемый показатель;

Y_К+1, Y_К – расчетные значения, соответственно последующее и предыдущее, анализируемой величины при замене базисных показателей на анализируемые.

Совокупное влияние факторов определяется как алгебраическая сумма изменений фонда заработной платы за счет каждого из них. С другой стороны, совокупное влияние факторов может быть рассчитано как разность фондов заработной платы за анализируемый и базисный периоды. Совпадение полученных результатов является доказательством правильности расчетов.

Пример:

№ п/п	Показатели	Базовый период	Фактически
1	Фонд заработной платы, рабочих, руб.	35941230	39705795
2	Среднегодовая численность рабочих, чел.	500	510
3	Отработано чел-дней	110500	114750
4	Отработано чел.-часов	861900	906525
5 = 3 : 2	Среднее число дней, отработанных одним рабочим	221	225
6 = 4 : 3	Средняя продолжительность рабочего дня в часах	7,8	7,9
7=1 : 4	Среднечасовая заработная плата, руб.	41,7	43,8

1.ФЗП_баз= 500 чел.×221 дн.×7,8 час.×41,7 руб. = 35941230 руб.

2.При изменении численности: ФЗП_расч.1 = 510×221×7,8×41,7 = 36660054,6 руб.

За счет изменения численности ФЗП возрос на: 36660054,6 – 35941230=718824,6 руб.

3.При изменении численности и количества отработанных одним рабочим дней:

ФЗП_расч.2 = 510×225×7,8×41,7 = 37323585 руб.

Значит, за счет изменения количества отработанных одним рабочим дней ФЗП возрос на: 37323585 - 36660054,6 = 663530,4 руб.

4.При изменении численности, количества отработанных одним рабочим дней, средней продолжительности рабочего дня: ФЗП_расч.3 = 510×225×7,9×41,7 = 37802092,5 руб.

Значит, за счет изменения средней продолжительности рабочего дня ФЗП возрос на:

37802092,5 – 37323585 = 478507,5 руб.

5.При изменении всех показателей ФЗП_ф= 510×225×7,9×43,8 = 39705795

Значит, за счет изменения среднечасовой заработной платы ФЗП возрос на;

39705795 - 37802092,5 = 1903702,5 руб.

6.Проверим расчеты.

Общее увеличение ФЗП составило:

39705795 – 35941230 = 3764565 руб.

Сумма изменений по факторам: 718824,6+663530,4+478507,5+1903702,5 = 3764565 руб.

В том случае, когда нужно в результате проведения анализа установить взаимную зависимость факторов, влияющих на фонд оплаты труда работников, рекомендуется использовать прием долевого участия, в соответствии с которым сначала рассчитывается относительное влияние факторов на изменение фонда оплаты труда (в процентах К_уi или коэффициентах К^I_уi):

К_уi = , или К^I_уi =

где К_уi – относительное влияние фактора Хi на фонд оплаты труда работников;

Х_{i баз}, Х_{i ф} – значение i-го фактора, соответственно в базисном и анализируемом периодах.

Затем рассчитывается абсолютное значение влияния факторов на фонд оплаты труда работников (D Y_i)

DY_i = или DY_i = Y_баз · К^I_уi ; где:

Y_баз – значение фонда оплаты труда работников в базисном периоде (в каждом шаге расчета увеличивается на сумму возрастания ФЗП за счет предыдущего анализируемого фактора).

Полученные результаты дают возможность подсчитать суммарное влияние факторов на фонд оплаты труда работников (DY): DY = DY_i Пример:

№ п/п	Показатели	Базовый период (Хi баз)	Фактически (Хi ф)	КIуi =
1	Фонд заработной платы, рабочих, млн. руб.	35,94	39,71
2	Среднегодовая численность рабочих, чел.	500	510	0,02
3	Среднее число дней, отработанных одним рабочим	221	225	0,018
4	Средняя продолжительность рабочего дня, час.	7,8	7,9	0,013
5	Среднечасовая заработная плата, руб.	41,7	43,8	0,050

1.ΔФЗП_ч= 35,94 млн.руб.×0,02 = 0,72 млн.руб.

2.ΔФЗП_тд=(35,94 млн.руб.+0,72 млн.руб.)×0,018=36,66 млн.руб.×0,0181 = 0,66 млн.руб.

3.ΔФЗП_тч=(36,66 млн.руб.+ 0,66 млн.руб.)×0,013= 37,32 млн.руб.×0,013 = 0,49 млн.руб.

4.ΔФЗП_сз=(37,32 млн.руб.+0,49 млн.руб.)×0,050=37,81 млн.руб. × 0,050 = 1,89 млн.руб.

5.Итого: 0,72+0,66+0,49+1,89 = 3,76 млн.руб.

6.Проверка: ФЗП_ф – ФЗП_баз = 39,77 млн.руб.-35,94 млн.руб.= 3,77 млн.руб.

(разница в 0,01 млн. руб. – за счет округления данных).

Для факторного анализа эффективности использования фонда заработной платы рекомендуется применять методы абсолютных разностей и цепных подстановок. С этой целью может быть использован ряд зависимостей (таблица 5.3.1.)

Таблица 5.3.1. Показатели эффективности использования фонда заработой платы (Эф)

Показатели	Обозначения
	- прибыль, приходящаяся на 1 рубль фонда заработной платы
	- прибыль, приходящаяся на 1 рубль выпускаемой продукции; - затраты заработной платы на 1 рубль выпускаемой продукции
	- соотношение средней заработной платы и производительности труда
	- соотношение производительности труда и средней заработной платы
	- фонд потребления, приходящийся на одного среднесписочного работника
	- фонд потребления на 1 рубль чистого дохода предприятия; - доля чистого дохода в валовом доходе предприятия; - валовой доход на 1 рубль выпускаемой продукции; - выработка одного среднесписочного работника

При анализе состава фонда заработной платы по элементам его структурырассматривается весь перечень выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц, вне зависимости от источников финансирования, которыми являются: себестоимость продукции (работ, услуг); средства социального назначения, собственные средства работодателя; целевые финансирования и поступления. Сравнение начисленных и расчетных сумм по каждому элементу ФЗП позволяет выявить полученную экономию или допущенный перерасход, определить меры по устранению излишних и нерациональных выплат, улучшению состава фонда заработной платы.

Оптимизация структуры фонда заработной платы предполагает:

• Долю тарифной части заработка в пределах 65-70%.

• Достаточно весомую (примерно 25% заработка) часть поощрительных выплат, главным образом премий и вознаграждений за основные производственные показатели работы.

• Уменьшение различных выплат, доплат и надбавок, обусловленных недостатками организации труда и производства (доплаты за отступление от нормальных условий труда, за целодневные и внутрисменные простои, за брак, допущенный не по вине рабочих и т.д.).

Анализ средней заработной платы необходимо проводить по категориям работников и по структурным подразделениям предприятия¹.

Анализируется среднегодовая² (среднемесячная, она же – зарплата в расчете на одного среднесписочного работника), среднедневная³ и среднечасовая⁴ заработная плата.

Анализ изменения среднегодовой и среднедневной заработной платы рекомендуется проводить, учитывая факторы, влияющие на ее величину и динамику (таблица 5.3.2.)

Как видно из таблицы, изменение среднечасовой и среднедневной заработной платы может происходить как в результате изменения доплат до дневного или годового ФЗП, так и в результате изменения внутрисменных и целодневных потерь рабочего времени, поэтому дальнейшая детализация анализа предполагает изучение структуры доплат, масштабов и причин потерь рабочего времени.