Види фінансового контролю

Широкий спектр фінансових відносин як і широке коло їх учасників пояснює різноманітність фінансового контролю та його видової характеристики. Серед дослідників фінансового права як серед практиків немає єдиних поглядів на види, форми та методи здійснення фінансового контролю, що вкотре наголошує про необхідність прийняття галузевого закону про фінансовий контроль. Найбільш поширена класифікація видів фінансового контролю, в основі якої беруться критерії: часу проведення, суб’єктного складу контролюючих органів, сфера фінансової діяльності, специфіка об’єкта фінансового контролю та ін.

1. Залежно від часу проведення фінансовий контроль поділяють на:

• попередній, проводиться до прийняття управлінського рішення з фінансових питань. Цей вид контролю дає можливість попередити порушення діючого фінансового законодавства, а також виявити на стадії прогнозів і планів додаткові фінансові ресурси та не допустити нераціонального використання коштів на стадії розгляду та затвердження бюджетів та інших фінансово-планових актів;

• поточний (оперативний), проводиться повсякденно під час проведення фінансових операцій, тобто в процесі реалізації раніше прийнятих управлінських рішень з фінансових питань. Завдяки поточному контролю стає можливим виявити можливі упущення на стадії попереднього контролю, а також безпосередньо під час фінансових операцій. Його здійснюють, як правило, спеціалізовані контролюючі органи виконавчої влади, а об’єктом виступає документація, безпосередньо пов’язана зі сплатою чи отриманням грошових коштів;

• наступний, здійснюється після завершення відповідної фінансово-господарської операції за минулий період на предмет законності та доцільності проведених видатків, повноти і своєчасності надходжень передбачених бюджетом або іншим фінансовим планом коштів. Завдяки наступному контролю є можливим виявити недоліки, упущення та помилки на попередніх стадіях, проаналізувати, вияснити їх природу та не допустити в подальшому. Зазвичай під час цього виду контролю контролюючі органи проводять: аналіз бюджетів і фінансових планів; перевірку кошторисів та звітів; виявлення недбалого ставлення до збереження матеріальних і фінансових ресурсів; виявлення існуючих резервів та ін.

2. Залежно від характеру відносин і суб’єктів контролю його поділяють на:

• внутрішній, що передбачає контроль виробничої і господарської діяльності господарюючих суб’єктів в цілому так і його структурних підрозділів та здійснюється власними органами на розгляд його керівника або власника;

• зовнішній, що передбачає його проведення іншими, що не входять в структуру підконтрольного суб’єкта контролюючими органами на предмет дотримання ним стану фінансової дисципліни;

3. Залежно від суб’єктів, що його здійснюють:

• державний, здійснюється уповноваженими державними органами, серед яких виділяють:

◦ контроль органів загальної компетенції – ВР України, КМ України, Мінекономіки України, НБУ та ін.;

◦ контроль органів спеціальної компетенції – спеціально створені для фінансово-контрольної діяльності органи, як то ДПС України, ДМС України, ДКРС України, Рахункова палата та ін.;

• відомчий контроль, що здійснюється міністерствами, відомствами та іншими органами державного управління за діяльністю підприємств, установ та організацій, які входять до їх підпорядкування. Цей контроль здійснюють самостійні структурні контрольно-ревізійні підрозділи (управління, відділи, групи) відповідних міністерств та відомств;

• внутрішньогосподарський контроль, здійснюється бухгалтерією, фінансовим відділом чи іншими економічними службами самого господарюючого суб’єкта;

• аудиторський (недержавний), що передбачає перевірку бухгалтерської звітності, обліку, первинної документації суб’єктів господарювання у відповідності із Законом України “Про аудиторську діяльність” незалежними професійними аудиторами чи аудиторськими фірмами на договірних із суб’єктом умовах;

• контроль органів місцевого самоврядування – що передбачає реалізацію контрольних повноважень місцевих органів представницької та виконавчої влади у сфері місцевих бюджетів, місцевих фондів коштів, а також фінансово-господарської діяльності суб’єктів комунальної власності;

• громадський контроль є незалежним видом контролю, що здійснюється активними представниками громадськості та добровільній та безоплатній основі. Починає набувати в Україні своєї значущості, насамперед при вирішенні земельних та пов’язаних із забудовою в містах проблемних питань.

4. Залежно від сфери фінансової діяльності чи об’єкта фінансового контролю:

• бюджетний контроль, спрямований на дотримання бюджетного законодавства під час складання проекту бюджету, його розгляду і затвердження, на стадії виконання бюджету, а також під час підготовки та розгляду звіту про виконання бюджету і прийняття рішення щодо нього;

• податковий контроль, забезпечує дотримання податкового законодавства, правильності нарахування, повноти та своєчасності внесення податків, зборів, інших обов’язкових платежів до бюджетів, цільових позабюджетних фондів коштів;

• валютний контроль – це контроль за правильністю здійснення валютних операцій за участю резидентів і нерезидентів, а також за зобов’язаннями щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, виходячи з вимог валютного законодавства;

• митний контроль, здійснюється системою митних органів і спрямований на забезпечення дотримання вимог митного законодавства при переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України;

• банківський контроль, спрямований на дотримання учасниками банківських правовідносин вимог банківського законодавства і забезпечує безпеку та стабільність банківської системи, захист інтересів вкладників і кредиторів банку;

• страховий контроль, передбачає контроль за платоспроможністю страховиків, за правильністю застосування страховиками законодавства України про страхову діяльність, за правильністю використання коштів, спрямованих на фінансування виплат за загальнообов’язковим державним майновим та особистим страхуванням.

Безперечно, існують й інші критерії, за якими можна класифікувати види фінансового контролю, що засвідчує системний характер фінансово-контрольних правовідносин.