43. Особенности налогообложения банков

Банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (ст. 11 НК РФ);

НДС:

Не подлежат налогообложению операции (Ст. 149 НК РФ):

1. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

А) привлечение д\с во вклады;

Б) размещение привлеченных д\с от имени банков и за их счет;

В) открытие и ведение банковских счетов

Г) операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

Д) осуществление расчетов по поручению орг. и ФЛ;

Е) кассовое обслуживание орг. и ФЛ;

Ё) купля-продажа иностранной валюты;

Ж) осуществление операций с драг. металлами и камнями;

З) по исполнению банковских гарантий.

Ст. 170 НК РФ:

Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении НнПО, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым ТРУ. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Тогда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в т. ч. ОС и НМА, либо фактич. уплаченные при ввозе, учитываются в их стоимости, если они в дальнейшем реализуются банками до начала использования.

НнПО:

Банки имеют право применять только метод начисления.

Доходы:

К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности:

1) в виде % от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, и осуществления расчетов по их поручению;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с ин. валютой (курсовая разница);

5) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

6) в виде платы за доставку, перевозку д\с, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

7) в виде платы за перевозку и хранение драг. металлов и камней;

8) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

9) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не вкл. в доходы банка суммы положительной переоценки средств в ин. валюте, поступивших в оплату УК банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования, являющегося обеспечением.

Расходы:

К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1) проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам

собственным долговым обязательствам

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

2) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

3) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой (отрицательная разница).

4) убытки по операциям купли-продажи драг. металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

5) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам.

6) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в ин. валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Сомнительным долгом признается задолженность по уплате %, образовавшаяся после 01.01.2015, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число НП (ОП) инвентаризации дебиторской задолженности:

1) по задолженности со сроком возникновения свыше 90 кал. дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2) от 45 до 90 кал. дней (вкл.) – 50%

3 до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от суммы доходов ОП (НП) периода, (за искл. доходов в виде восстановленных резервов).

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Суммы отчислений в резерв относятся на внереализационные расходы.

Банки вправе уменьшить НБ по прибыли, облагаемой по ставке 20% на сумму убытка, полученного по операциям с поставочными срочными сделками, которые не обращаются на орг. рынке и баз. активом которых выступает ин. валюта.

Банки, вправе уменьшить НБ по прибыли, облагаемой по ставке20% на сумму убытка, полученного по операциям с ФИСС, не обращающимися на орг. рынке.

Гос. пошлина:

За предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка - 0,1 % заявленного УК создаваемого банка, но не более 500 000 рублей;