4.5. Внутрихозяйственный контроль

1. Понятие внутрихозяйственного контроля.

2. Главный бухгалтер в системе внутрихозяйственного конт­роля.

3. Полномочия главного бухгалтера.

1. Внутрихозяйственный контроль ─ это осуществляемая бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта проверка производственной и хозяйственной деятельности организации (предприятия, уп­реждения) в целом либо ее отдельных структурных подразделений.

1. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер.

Законодатель возложил на главного бухгалтера выполне­ние следующих функций:

• обеспечение контроля и отражение на счетах бухгалтер­ского учета всех осуществляемых организацией хозяйственных операций;

• предоставление оперативной информации;

• составление в установленные сроки бухгалтерской от­четности;

• проведение экономического анализа финансово-хозяйст­венной деятельности организации (предприятия, учреждения) по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобили­зации резервов.

При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации (предприятия, учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

3. Юридической гарантией внутрихозяйственного контро­ля выступают нормы различных правовых актов, в том числе положений о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. В соответствии с ним главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, слу­жащие основанием для приемки и выдачи товар- но-материаль­ных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кре­дитных, финансовых обязательств и хозяйственных договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера счита­ются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и испол­нению документы по операциям, противоречащим действую­щему законодательству и нарушающим договорную и фи­нансовую дисциплину. В случае получения незаконного рас­поряжения бухгалтер обязан до его исполнения письменно обратить на это внимание руководителя. При получении пись­менного подтверждения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций не­сет руководитель предприятия (учреждения).

Таким образом, главный (старший) бухгалтер обладает до­статочными правами для выявления и предупреждения нару­шений финансового законодательства.

4.6. Аудиторский (независимый) финансовый контроль

1.Понятие аудиторской деятельности.

2.Цель аудиторской деятельности.

3.Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

4.Государственная регистрация и лицензирование аудитор­ской деятельности.

5. Виды аудиторских проверок.

6. Права аудитора.

7. Обязанности аудитора.

8. Аудиторское заключение.

1. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 (в ред. от 01.07.10), аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринима­тельскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осу­ществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной до­кументации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.

1. Основной целью аудиторской деятельности является ус­тановлен недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.

2. В соответствии со ст. 18 ФЗ «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом государственного регулирования в лице Правительства РФ, функции которого делегированы Совету по аудиторской деятельности.

Совет является коллегиальным органом, главная за­дача которого состоит в разработке системы мер по государст­венной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, хозяйст­вующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Положение о Совете по аудиторской деятельности воз­лагает на нее выполнение следующих функций:

• выдача генеральных лицензий на осуществление ауди­торской деятельности;

• организация ведения государственных реестров аудито­ров, аудиторских фирм и их объединений;

• публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление ауди­торской деятельности, о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и тд.

Совет по аудиторской деятельности при Правительстве РФ имеет право направлять аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательные для исполнения предписа­ния об устранениях ими нарушений законодательства РФ в области аудиторской деятельности.

4. Аудиторы, прошедшие аттестацию, и аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистра­ции в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения и государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Порядок проведения аттестации определен ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Лицензии на осуществление специального аудита выдают­ся: Центральным банком РФ для проведения банковского аудита; Департаментом страхового надзора Минфина РФ для проведения аудита страховых организаций и обществ взаим­ного страхования. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает Минфин РФ. Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (в ред. постановления Правительства РФ от 18.06.09 г.) и ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 17).

5. Аудиторские проверки бывают обязательными и иници­ативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, иници­ативная – по решению хозяйствующего субъекта.

В соответствии с временными правилами обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению орга­нов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбуж­денного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, под­ведомственного арбитражному суду.

6. При осуществлении своей деятельности аудиторы име­ют право:

• проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

• получать разъяснения по возникшим вопросам и допол­нительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

• по письменному запросу получать необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших про­верку;

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки, исходя из требования нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъ­ектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д.; при этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах;

• отказываться от проведения аудиторской проверки в слу­чае непредоставления проверяемым хозяйствующим субъек­том необходимой документации, а также в случае необеспече­ния государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

7. Законодательством РФ определены следующие обязанности аудитора:

• неукоснительное соблюдение законности в ходе прове­дения аудиторской проверки;

• квалифицированное предоставление аудиторских услуг;

• обеспечение сохранности документов, получаемых в хо­де проверки, и неразглашение их содержания без согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, специаль­но предусмотренных законом.

8. Результатом аудиторской деятельности является аудиторское заклю­чение (ревизионный сертификат). Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государст­венных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодатель­ством.

Текст аудиторского заключения состоит из:

• вводной части (юридический адрес аудиторской фирмы, фамилий всех аудиторов, принимавших участие в проверке, номер и дата выдачи лицензии и т.п.);

• аналитической части, в которой содержатся результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего конт­роля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на их достоверность, несоблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут на­нести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъ­екта, государства и третьих лиц;

• итоговой части, содержащей сведения о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъ­екта.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.