- •Розділ 1 програма курсу
- •Розділ 2 лекції Модуль 1
- •Тема 1. Предмет, зміст, задачі аналізу
- •1. Економічний аналіз як одна з функцій управління і принципи його організації
- •Основні принципи організації економічного аналізу:
- •2. Предмет і задачі економічного аналізу
- •Тема 2. Метод та прийоми аналізу
- •1. Метод економічного аналізу
- •2. Спеціальні прийоми економічного аналізу
- •Встановлюємо розрахункову формулу:
- •Показники зв’язані як добуток
- •Встановлюємо розрахункову формулу:
- •Тема 3. Інформаційна база та організація аналізу господарської діяльності
- •1. Систематизація і обробка економічної інформації
- •2. Типологія видів економічного аналізу
- •Типологія видів прикладного економічного аналізу
- •3. Організація проведення економічного аналізу
- •Модуль 2
- •Тема 1 Аналіз маркетингових досліджень та випуску продукції
- •2. Оцінка ризику продукції, яка не користується попитом
- •3. Аналіз ринків збуту продукції.
- •4. Аналіз цінової політики підприємства та конкурентоспроможності продукції
- •1.2. Аналіз виробництва і реалізації продукції
- •1. Поняття комплексності аналізу показників виробництва і реалізації продукції
- •2. Показники випуску і реалізації продукції
- •3. Етапи аналізу виробництва
- •4. Аналіз асортиментних і структурних зрушень продукції
- •Вихідні дані для аналізу асортиментних зрушень продукції
- •Дані для аналізу виконання плану за структурою продукції,
- •5. Аналіз якості продукції
- •6. Аналіз ритмічності виробництва продукції та її реалізації
- •Тема 2. Аналіз праці та заробітної плати
- •1. Напрямки і джерела аналізу трудових показників.
- •2. Аналіз складу та руху трудових ресурсів.
- •3. Аналіз використання робочого часу.
- •Аналіз використання робочого часу
- •4. Аналіз продуктивності праці.
- •5. Аналіз впливу трудових факторів на випуск продукції.
- •Середньогодинний
- •Тема 3. Аналіз оборотних та необоротних активів
- •2. Аналіз забезпеченості підприємства виробничими запасами
- •3. Аналіз узагальнюючих показників використання у виробництві матеріальних ресурсів
- •Факторний аналіз загальної матеріаломісткості
- •4.Аналіз дотримання норм витрачання матеріальних ресурсів
- •5.Аналіз впливу на обсяг продукції наявності та використання матеріальних ресурсів.
- •3.2 Аналіз основних засобів
- •1. Напрямки і джерела аналізу
- •2. Аналіз складу, структури, руху і технічного стану основних засобів
- •3. Аналіз узагальнюючих показників використання основних засобів
- •4. Аналіз стану обладнання
- •5. Аналіз екстенсивного використання обладнання
- •6. Аналіз інтенсивного використання обладнання
- •Результати аналізу
- •Тема 4. Аналіз витрат операційної діяльності
- •1. Об’єкти, задачі та джерела аналізу
- •2. Аналіз динаміки витрат
- •3. Аналіз витрат за статтями калькуляції
- •4. Аналіз одноелементних витрат виробничої собівартості продукції
- •Розрахунок впливу позапланових зворотних відходів матеріалів на обсяг і собівартість продукції
- •5. Аналіз комплексних статей витрат виробничої собівартості продукції
- •6. Аналіз інших витрат підприємства
- •7. Підрахунок резервів зниження витрат підприємства
- •Тема 5. Аналіз прибутку (збитку) і рентабельності
- •5.1. Аналіз фінансових результатів
- •5.2. Аналіз рентабельності
- •5.1. Аналіз фінансових результатів
- •1. Класифікація видів діяльності підприємства
- •2. Класифікація доходів та витрат підприємства згідно формі №2
- •3. Аналіз формування фінансових результатів
- •4. Аналіз рівнів, динаміки і структури фінансових результатів
- •Аналіз фінансових результатів
- •Структура прибутку від звичайної діяльності
- •5 .Факторний аналіз прибутку від операційної діяльності
- •6. Аналіз взаємозв'язку обсягів виробництва, собівартості та прибутку
- •7. Підрахування резервів підвищення прибутку підприємства.
- •5.2. Аналіз рентабельності
- •1. Показники рентабельності
- •2. Факторний аналіз рентабельності реалізованої продукції
- •Основні показники рентабельності
- •3. Аналіз рентабельності капіталу (активів)
- •4. Аналіз рентабельності власного капіталу
- •4.1. Трифакторна модель рентабельності власного капіталу
- •4.2. П'ятифакторна модель рентабельності власного капіталу
- •5. Аналіз рентабельності виробничих засобів
- •6. Підрахунок резервів підвищення рентабельності
- •Розділ 3 зміст практичних занять і навчальних завдань для студентів денної та заочної форми навчання Модуль 1
- •Тема 1. Предмет, зміст, задачі аналізу
- •Модуль 2
- •Тема 1. Аналіз маркетингових досліджень та випуску продукції
- •Тема 2 Аналіз праці та заробітної плати
- •Тема 3. Аналіз оборотних та необоротних активів
- •Тема 4. Аналіз витрат операційної діяльності
- •Аналіз собівартості виробу а за статтями калькуляції
- •Тема 5. Аналіз прибутку (збитку) і рентабельності
- •Розділ 4 самостійна робота для студентів деної та заочної форми навчання
- •Організація самостійної роботи студентів спец. 6.509.(13) з вивчення дисципліни «Аналіз господарської діяльності»
- •Розділ 5 індивідуальна робота для студентів
- •Завдання 1
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №1
- •Завдання 2
- •Аналіз виконання плану за асортиментом та структурою продукції
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №2
- •Аналіз виконання плану за асортиментом та структурою продукції
- •Завдання з
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №3
- •Завдання 4
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №4
- •Завдання 5
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №5
- •Завдання 6
- •Аналіз трудових показників
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №6
- •Аналіз трудових показників
- •Завдання 7
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №7
- •Завдання 8
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №8
- •Завдання 9
- •Приклад розв’язання індивідуальної роботи Завдання №9
- •Розділ 6 контрольна робота студентів
- •1. Контрольні запитання з дисципліни «Аналіз господарської діяльності» які виносяться на державний іспит:
- •Тестові завдання Модуль 1
- •Тема 1. Предмет, зміст, задачі аналізу
- •Тема 2. Метод та прийоми аналізу
- •Тема 3 Інформаційна база та організація аналізу господарської діяльності
- •Модуль 2
- •Тема 1. Аналіз маркетингових досліджень та випуску продукції
- •Тема 3. Аналіз оборотних та необорних активів
- •Тема 4. Аналіз витрат операційної діяльності
- •Тема 5. Аналіз прибутку (збитку) і рентабельності
- •Розділ 8 поточне і підсумкове оцінювання знань студентів
- •Розділ 9 методичні рекомендації до виконання аналітичної частини звіту про виробничу практику
- •Типові аналітичні таблиці та методичні рекомендації до їх заповнення
- •Тема 1. Аналіз наявності, випуску та реалізації готової продукції
- •Тема 2. Аналіз наявності та ефективності використання основних засобів
- •Тема 3. Аналіз наявності, руху та ефективності використання виробничих запасів
- •Тема 4. Аналіз розрахунків з оплати праці
- •Тема 5. Аналіз витрат підприємства і собівартості продукції
- •Тема 6. Аналіз доходів та формування фінансових результатів
- •Тема 7. Аналіз наявності та ефективності використання дебіторської заборгованості
- •Тема 8. Аналіз наявності та ефективності використання кредиторської заборгованості
- •Кількість днів періоду / Обіговість кредиторської заборгованості
- •Кредиторська заборгованість / Поточні пасиви * 100
- •Середня кредиторська заборгованість / Виручка від реалізації * 100
- •Тема 9. Аналіз наявності, руху та ефективності використання грошових коштів
- •Розділ 9 загальні вимоги та порядок написання курсової роботи
- •4. Вимоги до оформлення курсової роботи
- •Розділ 10 ділова гра «резерви підвищення ефективності діяльності підприємства»
- •Аналіз виробництва і реалізації продукції
- •Аналіз основних засобів
- •8. Проаналізувати забезпеченість підприємства основними засобами.
- •9. Проаналізувати рівень використання металообробного обладнання. Дати оцінку ефективності його використання.
- •10. Проаналізувати динаміку фондовіддачі всіх промислово-виробничих фондів і їх активної частини. Визначити вплив середньорічної вартості виробничих засобів і фондовіддачі на обсяг випуску продукції.
- •11. Проаналізувати використовування виробничої потужності.
- •12. Визначити вплив окремих чинників на показник фондовіддачі.
- •13. Підрахувати резерви зростання обсягу виробництва у зв'язку з поліпшенням використовування основних засобів. Аналіз матеріальних ресурсів
- •14. Проаналізувати узгодженість плану постачання з потребами виробництва, виконання плану мтз, підрахувати зниження обсягу виробництва за рахунок недопостачання окремих видів матеріальних ресурсів.
- •15. Проаналізувати ступінь дотримання діючих норм, динаміку їх зміни і ефективність використання матеріалів.
- •Аналіз трудових показників
- •21. Проаналізувати забезпеченість підприємства робітниками по професіях і кваліфікації, а також співвідношення між основними і допоміжними робітниками.
- •22. Проаналізувати закріплення робочої сили за підприємством і обчислити коефіцієнти обороту з прийому (вибуття), змінюваності і плинності.
- •23. Проаналізувати використання робочого часу і підрахувати непродуктивні втрати його за наступними даними.
- •24. Проаналізувати виконання плану по продуктивності праці і темпам її зростання.
- •26. Обчислити вплив трудових чинників на виконання виробничої програми.
- •27. Підрахувати резерви можливого збільшення обсягу випуску продукції за рахунок трудових чинників. Аналіз собівартості продукції
- •Аналіз прибутку і рентабельності
- •35. На підставі проведеного аналізу підрахувати резерви збільшення прибутку і рентабельності підприємства. Список використаних джерел Основна література
- •Додаткова література
6. Аналіз взаємозв'язку обсягів виробництва, собівартості та прибутку
В сучасних умовах у аналізі слід ураховувати необхідність орієнтації вітчизняних підприємств на маркетинг, виробництво продукції, на яку є постійний попит, за прийнятними для підприємства цінами.
Розглядуваний напрямок аналізу властивий системі аналізу "директ-костінг". Такий аналіз дає змогу послідовно визначити за критерієм беззбитковості критичні обсяги реалізації; критичний рівень цін реалізації; критичний рівень постійних витрат; критичний рівень змінних витрат на одиницю продукції. При визначенні одного з наведених показників інші вважаються фіксованими.
Розглянемо методику відповідних розрахунків для одно- та багатономенклатурного виробництва, а також для умов, за яких ціна реалізації продукції залежить від обсягів її реалізації (умови так званої недосконалої конкуренції).
Основою аналізу є поділ витрат підприємства на такі:
• постійні, або умовно постійні (Sпост), за певний період; вони залишаються незмінними щодо змін обсягів виробництва або ступеня завантаження виробничих потужностей; наприклад, амортизаційні відрахування, орендна плата, відсотки за позиковий капітал, заробітна плата управлінського персоналу, утримання легкового транспорту, оплата послуг зв'язку і охорони та ін. Ці витрати враховуються за місцем виникнення;
• змінні (Sзмін), тобто такі, що прямо залежать від зміни завантаження виробничих потужностей або зміни обсягів виробництва: витрати на сировину, матеріали, комплектуючі вироби, заробітну плату робітників-відрядників, технологічні енергоресурси та ін. Носій цих витрат - продукт, виріб;
• сукупні (S) - сума постійних (Sпост ) та змінних (Sзмін)витрат:
S = Sпост + Sзмін; Sзмін = Qsзмін; V = Qp, (2.61)
де Q - обсяг виробництва (реалізації) у натуральних одиницях вимірювання;
Sзмін - змінні витрати на одиницю продукції;
V - виручка від реалізації продукції;
р - ціна реалізації одиниці продукції.
Припускається, що обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації продукції.
Використовуючи наведені раніше рівняння, можна розрахувати критичний обсяг виробництва (Qкрит) тобто обсяг, який забезпечує беззбитковість діяльності підприємства. Це досягається тоді, коли виручка від реалізації продукції дорівнює сукупним витратам.
V=Sпост + Qкрит sзмін ,
якщо V= Qр, то
pQкрит = Sпост + Qкритsзмін ,
звідки
.
Різниця між ціною реалізації виробу та змінними витратами на один виріб (знаменник останнього рівняння) становить маржинальний дохід на одиницю виробу.
Розрахувавши Qкрит, можна встановити, скільки одиниць продукції потрібно реалізувати, щоб постійні витрати були покриті маржинальним доходом, який дає кожна реалізована одиниця продукції.
-
Зміни операційного прибутку
Р
253 тис. грн (100%)
Зміни прибутку від реалізації продукції |
|
Зміни інших операційних доходів |
||
Р |
223 тис. грн +88,1% |
РО |
30 тис. грн +11,9% |
Зміни цін на реалізовану продукцію
Рp |
|
Зміни обсягів реалізації продукції
Рά |
|
Зміни у структурі реалізованої продукції
РQ |
|
Зміни собівартості продукції
Рs |
|
Структурні зрушення у складі продукції
РSQ |
|||||
|
|
|
|
|
|
||||||||
2734 тис. грн + 1080,6 % |
|
-169 тис. грн + 2,8 % |
|
+ 7 т грн тис + 2,8 % |
|
- 2431 тис. грн - 960,9 % |
|
+ 82 тис. грн + 32,4 % |
Приклад. Постійні витрати Sпост=2500 тис. грн.; ціна одиниці продукції р = 35 тис. грн.; змінні витрати на одиницю продукції sзмін = 22 тис. грн.
Критичний обсяг виробництва
од.
Припустимо, що служба маркетингу наполягає на збільшенні витрат на рекламу; водночас підвищилась орендна плата і тарифи на послуги зв'язку. Унаслідок цього постійні витрати збільшились до 2750 тис. грн. Визначимо, який обсяг продукції треба реалізувати в цих умовах, щоб покрити новий розмір постійних витрат. Обчислюємо:
од.
Визначення критичного обсягу виробництва (точки беззбитковості) ілюструє рис. З. Суцільною лінією позначено перший варіант постійних витрат, штриховою - другий.
Вісь ОУ - виручка, витрати, прибуток, тис. грн.
Вісь ОХ - обсяг реалізації продукції, тис. од.
Рис. 2.7. Визначення критичного обсягу виробництва
Таким чином, за умови стабільності цін і змінних витрат на одиницю продукції і при збільшенні постійних витрат точка беззбитковості зміщується вправо. Для того щоб покрити постійні витрати в розмірі 2500 тис. грн, достатньо реалізувати 192 одиниці продукції, а для покриття постійних витрат у розмірі 2750 тис. грн потрібно вже реалізувати 211 одиниць продукції. Збільшення обсягу реалізації продукції понад критичне значення забезпечує одержання прибутків (натомість зменшення призводить до збитків).
У діяльності підприємства може постати потреба у визначенні постійних витрат, прийнятних цін реалізації або змінних витрат на одиницю продукції.
Приклад. Виходячи з заданого обсягу реалізації продукції Q = 180 од. (контракти укладені саме на такий обсяг) з фіксованою ціною за одиницю p = 35 тис. грн і заданим рівнем змінних витрат на одиницю продукції sзмін = 22 тис. грн визначити критичний для підприємства рівень постійних витрат:
тис. грн.
Такий рівень постійних витрат дає змогу підприємству уникнути збитків.
Приклад. Критичний рівень ціни реалізації продукції
Якщо Sпост = 2500 тис. грн.; Q = 200 од.; sзмін = 22 тис. грн, то
тис. грн.
У разі реалізації продукції за цінами, нижчими за критичні, підприємство зазнає збитків, а за цінами, що перевищують критичні, - одержує прибуток.
Приклад. Визначити критичний рівень змінних затрат на одиницю продукції, якщо Q = 200 од.; sпост = 2500 тис. грн.; р = 35 тис. грн:
тис. грн.
Якщо змінні затрати перевищують критичний рівень, підприємство зазнає збитків, а якщо вони нижчі за критичний рівень - одержує прибуток.
У наведених розрахунках припускається, що підприємство виробляє один вид продукції (однономенклатурне виробництво). У фінансовому аналізі існують певні прийоми для того, щоб не порушувати цю вимогу в більш типових умовах багатономенклатурного виробництва. Найчастіше вдаються до вираження обсягів виробництва в умовних, або узагальнюючих, одиницях вимірювання; наприклад, умовні тонни хлібопекарської продукції, умовні котушки прядива, умовні пари взуття, верстато-години, відсоток використання потужностей та ін.
При виробництві та збуті водночас кількох видів продукції, узагальнити які неможливо, необхідно враховувати, що вони мають різні ціни і потребують різних змінних витрат, а отже, різняться й частки їх внесків у покриття загальних постійних витрат. У цьому разі точка беззбитковості залежить від частки кожного виробу у сукупному обсязі реалізації. Точку беззбитковості для багатономенклатурного виробництва визначають у два етапи:
• обчислюють частку кожного виробу в обсязі реалізації;
• розраховують підсумковий зважений дохід.
Як обмеження припускається, що частки виробів у сукупному обсязі реалізації за розрахунковий період залишаються незмінними.
Розглянемо приклад розрахунку критичних обсягів реалізації для багатономенклатурного виробництва.
Вихідні дані на основі наскрізного прикладу діяльності підприємства за звітний період (див. табл. 2.15), а також допоміжні розрахунки наведені в табл. 2.16.
Таблиця 2.16
Вихідні дані для визначення критичного обсягу виробництва
Показник |
Види виробів |
|||||
А |
В |
Г |
Д |
Є |
Ж |
|
Ціна 1 шт., тис. грн. |
20 |
50 |
35 |
30 |
41,2 |
50 |
Змінні витрати на 1 шт., тис. грн. |
13 |
30 |
24 |
20 |
28 |
35 |
Маржинальний дохід за 1 шт., тис. грн. |
7 |
20 |
11 |
10 |
13,2 |
15 |
Частка виробу в сукупному обсязі реалізації, % (за даними гр. 7 табл. 3) |
11,0 |
15,0 |
17,5 |
16,5 |
14,0 |
26,0 |
Постійні витрати на 1 шт., тис. грн. |
2500 |
Узагальнений маржинальний дохід визначається як сума добутків маржинального доходу за видами виробів на їх частку:
тис. грн.
Критичний обсяг виробництва (точка беззбитковості)
од.
у тому числі (з округленням результатів до цілих)
од.;
од.:
од.;
од.;
од.;
од.
За такої структури обсягів виробництва підприємство матиме виручку, яка дорівнюватиме загальним витратам (постійним та змінним). Розрахунки для перевірки одержаних результатів наведені в табл. 5
Таблиця 2.17
Розрахунки критичного обсягу виробництва за видами виробів
Вид виробів |
Критичний обсяг виробництва Qкрит |
Ціна за одиницю виробу р, тис. грн. |
Змінні затрати Sзмін, тис. грн. |
Змінні затрати на Qкрит, Sзмін, тис. грн. (гр. 1 гр.3) |
Постійні витрати Sпост, тис. грн. |
Виручка від реалізації Vкрит, тис. грн. (гр. 1 гр. 3) |
а |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
А |
21 |
20 |
13 |
273 |
- |
420 |
В |
29 |
50 |
30 |
870 |
- |
1450 |
Г |
33 |
35 |
24 |
792 |
- |
1155 |
Д |
32 |
30 |
20 |
640 |
- |
960 |
Є |
26 |
41,2 |
28 |
728 |
- |
1071 |
Ж |
50 |
50 |
35 |
1750 |
- |
2500 |
Разом |
191 |
- |
- |
5053 |
2500 |
7553 |
Сукупні витрати становлять 5053 + 2500 = 7553 тис. грн.
Незначні розбіжності із сумою виручки (див. гр. 6 табл 2.17) пояснюються округленням результатів розрахунків обсягів виробництва в одиницях.
У розглядуваному прикладі (див. гр. 1 табл 2.15) фактичні обсяги реалізації за всіма видами виробів перевищували критичні. Це забезпечило підприємству прибуток від реалізації продукції у звітному періоді у розмірі 1000 тис. грн.