§ 13.1.5. Прямые и косвенные налоги

В зависимости от места формирования источника выпла­ты налогов последние подразделяются на прямые и косвенные. Налог считается прямым, если источник фор­мируется непосредственно у налогоплательщика. Налог яв­ляется косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества на­логоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надле­жащем учете точно известен.

Прямые налоги подразделяются на:

.налоги с фактического дохода, уплачиваемые с дейст­вительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на при­быль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);

.налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный на­лог и др.)

Косвенные налоги взимаются путем включения их в це­ну товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они под­разделяются на:

.косвенные индивидуальные налоги, которыми облага­ются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);

.косвенные универсальные налоги, которыми облага­ются все товары, работы и услуги за исключением некото­рых, как правило социально-значимых, товаров.

К этой группе налогов относятся также таможенные по­шлины. Главная особенность косвенных налогов заключаются в том, что их тяжесть перекладывается на конечно­го потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав це­ны и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, ус­тановленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги — налоги на добавленную стоимость и акцизы.

Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приво­дит, как правило, к снижению спроса и сокращению объе­ма продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден ид­ти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный на­лог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом.

§ 13.2. Законодательство о налогах и сборах

Законодательство о налогах и сборах состоит из:

.законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах);

.законодательства субъектов РФ о налогах и сборах (законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с Налого­вым кодексом);

.нормативных правовых актов органов местного само­управления о местных налогах и сборах, принятых пред­ставительными органами местного самоуправления в соот­ветствии с Налоговым кодексом.

Нормативные акты иного уровня в категорию законода­тельства о налогах и сборах не входят. В частности, из­даваемые органами исполнительной власти всех уровней (федеральными, субъектов Российской Федерации, местно­го самоуправления) нормативные правовые акты по вопро­сам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Не относятся к актам законодательства о налогах и сборах издаваемые Министерством РФ по налогам и сбо­рам, Министерством финансов РФ, Государственным Тамо­женным комитетом РФ, органами государственных внебюджетных фондов приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федера­ции (схема 13.2). Кодекс состоит из двух частей: часть I (1998 г. № 146-ФЗ, 1999 № 154-ФЗ) и часть II (специальная).

Схема 13.2. Правовая система налогообложения, установленная