5.4Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Порядок установления и введения в действие этого налога с 1 января 2003 года определяется главой 26.3 Налогового Кодекса РФ.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории каждого субъекта РФ;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Что касается Архангельской области, то для работающих на её территории предприятий особенности системы налогообложения в виде ЕНВД устанавливается нормативными актами, которые вводятся в действие представительными органами соответствующих муниципальных районов и городских округов. В частности, для города Архангельска в настоящее время таким нормативным актом является Решение Архангельского городского совета депутатов от 12.09.2007 №494.

Согласно НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

• оказание бытовых услуг

• оказание ветеринарных услуг

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 150 кв. метров

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых без залов обслуживания

• оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей)

• разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)

• предоставление стационарных торговых мест без залов обслуживания на рынках и других местах торговли

• распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы

• распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы, а также рекламы на транспорте

Перечень налогов, заменяемых при ЕНВД уплатой единого налога

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога.

Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налогов по деятельности, подпадающей под ЕНВД, заменяется уплатой единого налога. Как показано ниже, перечень таких налогов, в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН. На схеме этот перечень приведен отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов и сборов.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех – 15% от вмененного дохода.

Таким образом, уплачивается ЕНВД не с фактического дохода, а с того, который вменен законом (законодатель сам рассчитывает, какой доход при данном виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях должен получать налогоплательщик). При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Сумма ЕНВД = показатель базовой доходности в месяц  количество месяцев в налоговом периоде  физический показатель  К1  К2  ставка ЕНВД

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, вид деятельности и т.п.), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание на то, что указанные коэффициенты постоянно изменяются.

Значение коэффициента-дефлятора К1 в 2006 году составляло 1,132, а в 2007 году - 1,096. Значение коэффициента К1 на 2008 года установлены приказом Минэкономразвития России от 19.11.07 № 401. Теперь он равен 1,081.

Значения К2 для налогоплательщиков ЕНВД Архангельской области для отдельных видов деятельности приводятся в нормативных актах представительных органов власти соответствующих муниципальных районов и городских округов. В частности, для города Архангельска в настоящее время нормативным актом, в тексте которого приводится подробная таблица значений корректирующего коэффициента К2, является уже упомянутое Решение Архангельского городского совета депутатов от 12.09.2007 №494.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговый период – квартал.

Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Если организация или индивидуальный предприниматель помимо той деятельности, которая подпадает под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности могут применяться либо общий режим налогообложения, либо упрощенная система налогообложения. Другими словами, должен вестись раздельный учет.

Значения физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности, подробный перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение посредством ЕНВД, а также базовая доходность в месяц для исчисления суммы данного налога приведены в следующей таблице (на примере города Архангельска):

Физические показатели и базовая доходность по различным видам предпринимательской деятельности, применяемые при расчете ЕНВД для города Архангельска

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
1. Оказание бытовых услуг, в том числе:	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
1.1. Ремонт, окраска, и пошив обуви		7 500
1.2. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий		7 500
1.3. Ремонт и техническое обслуживание радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий		7 500
1.3.1. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры		7 500
1.3.2. Ремонт и техническое обслуживание бытовых машин и бытовых приборов		7 500
1.3.3. Изготовление и ремонт ювелирных изделий		7 500
1.4. Изготовление и ремонт мебели		7 500
1.5 Химическая чистка и крашение, услуги прачечных		7 500
1.5.1. Химическая чистка и крашение		7 500
1.5.2. Услуги прачечных		7 500
1.6. Ремонт и строительство жилья и других построек		7 500
1.7. Услуги фотоателье и фото-и кинолабораторий		7 500
1.7.1. Услуги и фото- и кинолабораторий		7 500
1.7.2. Услуги фотоателье		7 500
1.8. Услуги бань и душевых, парикмахерских, ритуальные услуги		7 500
1.8.1. Услуги бань, душевых, саун (кроме бань, имеющих общие отделения)		7 500
1.8.2. Услуги бань, имеющих общие отделения		7 500
1.8.3. Услуги парикмахерских (кроме услуг, оказываемых учебными парикмахерскими)		7 500
1.8.4. Услуги, оказываемые учебными парикмахерскими		7 500
1.8.5. Ритуальные услуги		7 500
1.9. Услуги по уборке квартир		7 500
1.10. Прочие бытовые услуги		7 500
2. Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в м2)	50
5. Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
5.1. Услуги пассажирского автотранспорта, организованные органами местного самоуправления в установленном порядке		6 000
5.2. Перевозка пассажиров легковыми таксомоторами		6 000
5.3. Прочие пассажирские перевозки		6 000
5.4. Услуги грузового автотранспорта		6 000
6. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в м2)	1 800
7. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
8. Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием, патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
9. Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (кроме услуг указанных в пункте 9.1.).	Площадь зала (в м2)	1 000
9.1.Оказание услуг общ. питания в школах и других учеб. заведениях, больницах, детских дошкольных учреждениях, столовых, находящихся на территории промыш. предприятий.		1 000
10. Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов для обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
11. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь изображения (в м2)	3 000
12. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь изображения (в м2)	4 000
13. Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь изображения (в м2)	5 000
14. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10 000
- на автобусах большого и особо большого класса, троллейбусах		10 000
- на автобусах среднего класса, грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах-роспусках, речных судах		10 000
- на автобусах малого и особо малого класса и легковых автомобилях		10 000
15. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество предоставленных торговых мест	6 000
15.1. На открытых площадках в период		6 000
- с 1 ноября по 31 марта		6 000
- с 1 апреля по 31 октября		6 000
15.2. На открытых рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей		6 000

Примечание: Еще раз поясним, что приведенные данные касаются только города Архангельска. Что касается других районов Архангельской области, то для работающих на её территории предприятий особенности системы налогообложения в виде ЕНВД (перечень видов деятельности, базовую доходность по ним и значения корректирующих коэффициентов К2), то они устанавливается решениями соответствующих представительных органов власти соответствующих муниципальных районов и городских округов.

Пример расчета ЕНВД. Пусть работающий в Маймаксанском округе города Архангельска индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей хлебобулочными изделиями. Площадь торгового зала булочной составляет 15 м². Рассчитаем величину единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за 1 квартал 2008 года.

Учтем также, что у индивидуального предпринимателя по трудовому договору работают 3 продавца, совокупный заработок которых за налоговый период составил 36 000 рублей.

Для данного вида деятельности, согласно п.6 вышеприведенной таблицы, базовая доходность в месяц составляет 1 800 рублей с квадратного метра торгового зала (без учета площади подсобных, складских и административных помещений)

Коэффициент базовой доходности К2 для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в соответствии с Решением Архангельского городского совета депутатов №494 от 12.09.07 составляет = 0,5

Коэффициент дефлятор в 2008 году К1=1,081

В данном случае физическим показателем, для которого определяется базовая доходность, является площадь торгового зала.

Тогда сумма ЕНВД за каждый налоговый период (квартал) составит:

ЕНВД = базовая доходность в месяц  количество месяцев в налоговом периоде  площадь торгового зала  К1  К2  ставка ЕНВД =

= 1 800 руб.  3мес.  15м²  1,081  0,5  15% / 100% = 6 567,08 рублей.

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование за квартал, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за своих работников, составит 14% от начисленной в пользу работников зарплаты за квартал и будет равна 36 000  14% / 100% = 5 040 рублей.

За себя индивидуальный предприниматель должен заплатить за квартал взносов в ПФ на сумму 150  3 = 450 рублей.

Тогда суммарная величина взносов в ПФ за квартал составит

5 040 + 450 = 5 490 руб.

Поскольку эта сумма оказалась больше, чем 50% ЕНВД = 6 567,08 / 2 =3 283,54 рублей, то сумму ЕНВД можно уменьшить только на 50%.

Таким образом, по итогам налогового периода (квартала) индивидуальный предприниматель должен будет заплатить в ПФ 5 490 рублей и перечислить ЕНВД в сумме 3 283,54 рубля.

Иные вопросы, связанные с ЕНВД, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.