5.3Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН представлены на рисунке:

в добровольном порядке

в добровольном порядке

в обязательном порядке

Условия начала и прекращения применения усн

Однако, следует иметь в виду, что вновь вернуться к УСН (после возврата к общему режиму налогообложения) можно только через 1 год.

Условия перехода и применения УСН:

• средняя численность работающих не превышает 100 человек

• доходы за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН не превышают 15 млн руб

• стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб

• не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением организаций, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%)

Не имеют право применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; участники соглашений о разделе продукции; организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД; организации и предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; бюджетные организации.

При переходе на УСН уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. На рисунке представлен перечень таких налогов отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

Перечень налогов, заменяемых при усн уплатой единого налога

Вместе с тем, следует иметь в виду, что с переходом на УСН:

• сохраняется уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и иных налогов и сборов

• сохраняется порядок ведения кассовых операций, порядок предоставления статистической отчетности, порядок учета основных средств и нематериальных активов

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на УСН. Им могут быть:

• доходы, облагаемые налогом по ставке 6%

• доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые налогом по ставке 15%

Изменить объект налогообложения после подачи заявления можно:

• до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет впервые применяться УСН

• либо после 3 лет применения УСН. При этом, если изменяем объект налогообложения «доход» на «доход – расход», необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого изменяется объект налогообложения, а если изменяем «доход – расход» на «доход», тот уведомить необходимо до 1 января

В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минимального налога, который не должен быть меньше, чем 1% доходов налогоплательщика. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (года) в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога.

Пример. Пусть по итогам налогового периода доход налогоплательщика составил 8 025 000 рублей, за тот же период величина расходов составила 7 566 700 рублей.

Сумма единого налога (с разницы доходов и расходов) =

= (8 025 000 – 7 566 700)  15% = 458 300  15% = 68 745 рублей.

Сумма минимального налога = 1% от дохода = 8 025 000  1% = 80 250 рублей.

Таким образом, уплате в бюджет подлежит налог в сумме 80 259 рублей, так как из результатов расчета видно, что величина минимального налога больше величины фактического налога, а следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик должен заплатить минимальный налог.

Важно также знать, что сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов. В том числе эта разница может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на следующие (следующий) налоговые периоды (не более чем на 10 периодов). Но при этом этот убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%.

В рассмотренном выше примере в расходах следующего периода может быть учтена сумма = 80 250 – 68 745 = 11 505 рублей.

Порядок определения доходов при применении УСН аналогичен порядку, применяемому по налогу на прибыль организаций. Порядок определения расходов при применении УСН прописан в статье 346.16 НК РФ. При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.

Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:

• стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равномерно в течение налогового периода

• остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:

со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года

со сроком службы от 3 до 15 лет – равномерно в течение года: в 1-ый год - 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости

со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты за исключением приобретенных для перепродажи товаров, которые учитываются в составе расходов после оплаты и реализации, а также сырья и материалов, которые списываются в расход после оплаты и отпуска в производство.

При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример. Случай 1. В качестве объекта налогообложения по УСН выбран «Доход». По итогам отчетного периода исчисленная сумма единого налога составила 5 000 рублей. За этот же период сумма уплачиваемых взносов в ПФ составила 2 700 рублей, а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности составила 1 350 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога лишь на 2 500 рублей уплаченных им пенсионных взносов ((5 000  50%) = 2 500, что меньше (2 700+1 350=4 050)).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5 200 рублей, в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому налогу =

= 5 000 – 2 500 = 2 500 рублей

взносы на обязательное пенсионное страхование = 2 700 рублей

Случай 2. В качестве объекта налогообложения выбран «Доход». По итогам отчетного периода исчисленная сумма единого налога составила 7 000 рублей. За этот же период сумма уплачиваемых взносов в ПФ составила 2 300 рублей, а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности составила 1 100 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных им пенсионных взносов, т.е. на 2 300 рублей и на всю сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности 1 100 рублей ((7 000  50%)= = 3 500, что больше (2 300+1 100=3 400)).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5 900 рублей, в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому налогу =

= 7 000 – 2 300 – 1 100 = 3 600 рублей

взносы на обязательное пенсионное страхование = 2 300 рублей

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки уплаты налога установлены не позднее срока подачи декларации по итогам налогового периода:

• для организаций – до 31 марта следующего года

• для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля следующего года

Иные вопросы, связанные с УСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.