5.2.4Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН являются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями)

• индивидуальные предприниматели и адвокаты

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

• у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде

• у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной форме за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости (включая НДС и акцизы) на день их выплаты.

К суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

От уплаты налога освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Эта льгота распространяется и на индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы. Льготы имеют и организации, использующие труд инвалидов.

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала ставок, приведенная в следующей таблице:

Ставки единого социального налога

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования (ФСС) Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного мед. страхования
До 280000 рублей	20%	2,9%	1,1%	2%	26,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280000 руб.	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 рублей	81280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Для индивидуальных предпринимателей (по доходам от предпринимательской деятельности)
До 280000 рублей	7,3%	-	0,8%	1,9%	10,0%
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280000 руб.	-	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280000 руб.	28000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 рублей	29080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	-	3840 рублей	6600 рублей	39520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, уплачивают авансовые платежи по ЕСН на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

• за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей

• за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей

• за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей

Иные вопросы, связанные с ЕСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.