26.4.Управленческий учет финансового результата предприятия методом Direct Costing
Применение метода Direct Costing (метод прямых переменных затрат или метод маржинальной прибыли) задает модифицированную, с точки зрения управленческого учета, формулу выручки от реализации продукции:
В =Зпр+СП, где: В – выручка от реализации продукции; СП – сумма покрытия от реализации продукции; Зпр – прямые затраты, распределяемые на себестоимость продукции.
Если есть управленческая необходимость, то к прямым затратам может быть отнесена часть, обоснованно распределенных на продукцию, косвенных постоянных затрат, но по сути, это будут условно-прямые затраты.
Затраты, учитываемы методом Direct Costing (прямые и распределенные косвенные) являются переменными затратами, то есть зависящими от изменения объема продукции.
Сумма покрытия представляет собой управленческий финансовый результат, являющийся маржинальной прибылью от реализации продукции, которая состоит из следующих элементов:
СП = Зкос(нер) + А +П, где: Зкос(нер) – косвенные затраты (постоянные), нераспределяемые на продукцию, А - амортизационные отчисления основных фондов основного, вспомогательного производства и обслуживающих подразделений; П – прибыль от реализации продукции до налогообложения
Нераспределенные косвенные затраты состоят из постоянных общехозяйственных, общепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов. Амортизация также относится к постоянным затратам, но, с точки зрения финансового результата, является источником чистого дохода предприятия и собственных инвестиций, направляемых на воспроизводство основного капитала.
В связи с этим на практике сумму покрытия рассчитывают в два этапа:
- сумма покрытия, показанная выше, называется первой суммой покрытия (СП 1);
- после вычета из нее амортизационных отчислений (А), остается финансовый результат, называемый второй суммой покрытия (СП 2), которая представляет собой сумму косвенных нераспределенных затрат и прибыли до налогообложения:
СП 1 – А = Зкос(нер) + П
Совокупная по всем продукции вторая сумма покрытия должна обеспечить компенсацию косвенных (нераспределяемых) расходов предприятия и величину запланированной прибыли, необходимую для покрытия предпринимательского риска и создания фонда накопления и потребления из прибыли. Если это условие не обеспечивается, то с помощью метода Direct Costing на основании анализа прямых затрат в каждом структурном подразделении и по каждому виду продукции можно определить виновника и причину дефицита суммы покрытия, либо признать ошибку в финансовом планировании или распределении прямых и условно-прямых затрат по видам продукции.
Важнейшей компонентой системы управленческого учета является правильная, обоснованная бизнес-процессами, структура центров финансовой ответственности и планирования доходов и расходов.
Внедрение системы управленческого учета, основанного на методе «Direct Costing», требует внесения соответствующих изменений в методику бюджетирования деятельности предприятия. Эти изменения отражаются в форме бюджета доходов и расходов предприятия (рис. 26.2).
Рис 26.2. Схема бюджетирования с применением метода Direct Costing