- •Раздел 1. Экономические основы функционирования предприятия
- •Глава 1. Предприятие как социально-экономическая управляемая система
- •Глава 2. Цели и интересы субъектов предприятия
- •Глава 3. Эффективность функционирования и развития социально-экономической системы предприятия
- •Глава 4. Предприятие как хозяйствующий субъект
- •4.1. Обязательные характеристики предприятие
- •4.2. Организационно-правовые формы предприятия
- •Глава 5. Продукция предприятия
- •5.1. Общие характеристики продукции
- •5.2. Производственная программа и производственная мощность предприятия
- •Глава 6. Качество и конкурентоспособность продукции
- •Раздел 2. Организация производства
- •Глава 7. Организация производства как управленческая функция и процессный подход
- •7.1. Организация производства как функция управления
- •7.2. Термины описания процессов:
- •7.3. Производственный процесс
- •Глава 8. Организация производственных процессов во времени
- •8.1. Производственный цикл
- •Глава 9. Типы производств, их характеристика. Формы и методы организации производства
- •9.1. Типы производства, их технико-экономическая характеристика
- •9.2. Формы организации производства
- •9.3. Методы организации производства
- •Глава 10. Производственная структура предприятия
- •10.1. Производственная структура предприятия
- •10.2. Инфраструктура предприятия
- •10.3. Капитальное строительство
- •Раздел 3. Ресурсы производства
- •Глава 11. Капитал: имущество и вложения предприятия
- •Глава 12. Основные производственные фонды предприятия
- •12.1. Структура опф
- •12.2. Учет и оценка опф
- •12.3. Оценка воспроизводства опф
- •Износ опф
- •Глава 13. Амортизация и эффективность использования опф
- •13.1. Амортизация опф
- •13.2. Срок службы опф
- •13.3. Эффективность использования опф
- •Глава 14. Нематериальные активы (нма)
- •Глава 15. Оборотный капитал (оборотные средства) предприятия
- •15.1. Состав оборотных средств:
- •15.2. Нормирование оборотных средств
- •15.3. Показатели использования оборотных средств предприятия
- •Глава 16. Трудовые кадры (персонал) предприятия и их использование
- •16.1. Классификация персонала предприятия
- •16.2. Состав кадров предприятия
- •16.3. Учет личного состава работников и использования рабочего времени.
- •3.16.5. Нормирование и методы нормирования труда
- •5.16.6. Производительность труда
- •Глава 17. Оплата труда на предприятии
- •17.1. Трудовые отношения и цена труда
- •17.3. Формы оплаты труда
- •Глава 18. Формы мотивации труда
- •18.1. Система участия работников в прибылях и доходах предприятия
- •8.18.2. Коллективный договор
- •9.В соответствии со статьей 41 тк рф в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работника по следующим вопросам оплаты труда:
- •10.В коллективном договоре устанавливается режим рабочего времени:
- •Глава 19. Фонд оплаты труда (фот) и его планирование
- •19.1. Классификация фот предприятия
- •22.19.2. Учет расчетов по оплате труда и методы планирования фот предприятия
- •Глава 20. Учет расчетов по оплате труда
- •20.2. Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды
- •Раздел 4. Издержки производства и себестоимость продукции
- •Глава 21. Понятие экономических издержек, затрат и расходов на производство
- •Глава 22. Классификация издержек предприятия
- •Глава 23. Себестоимость продукции, работ и услуг
- •Методы учета и планирования себестоимости продукции
- •Глава 24. Планирования себестоимости производства продукции предприятия
- •24.1. Модель и методы планирования затрат
- •24.3. Управленческий учет затрат
- •Раздел 5. Результаты деятельности предприятия глава 25. Цены продукции и ценообразование
- •25.1. Понятие цены
- •25.2. Система цен в рф, состав и структура цены
- •По характеру обслуживаемого оборота различают оптовые и розничные цены.
- •По способу фиксации и регулирования:
- •По времени действия цены бывают:
- •По степени обоснованности и согласованности:
- •23.25.3. Система мировых цен
- •25.4. Установление цены фактической сделки купли-продажи
- •24.3. Уторговывание цены. Уторговывание заключается в определении и применении скидок с цены.
- •25.5. Маркетинговые стратегии, применяемые при выборе ценовой политики предприятия
- •25.6. Методы ценообразования
- •Глава 26. Финансовые результаты деятельности предприятия
- •25.Доходы предприятия. Состав и порядок формирования доходов регламентируются в пбу «Доходы организации»,а также налоговым кодексом рф, гл.25 «Налог на прибыль».
- •26.2. Учет выручки и факторы, влияющие на ее величину
- •Прибыль предприятия
- •26.4.Управленческий учет финансового результата предприятия методом Direct Costing
- •26.6. Операционный рычаг и эффективность предприятия
- •Раздел 6. Инвестиционная деятельность и оценка эффективности инвестиционных проектов
- •Глава 27. Инвестиционная деятельность
- •27.1. Основы инвестиционной деятельности
- •27.2. Основы принятия инвестиционного решения и анализа
- •Глава 28. Оценка коммерческой эффективности инвестиционных проектов
- •27.Оценка пределов изменений основных переменных параметров инвестиционного проекта.
- •Риски инвестиционного проекта в общем смысле проявляются в возможности появления убытков от инвестиционной деятельности и определяются через оценку финансовой устойчивости инвестиционного проекта.
Глава 22. Классификация издержек предприятия
Издержки производства подразделяются в зависимости от их экономического назначения и роли в процессе воспроизводства на три вида:
затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость, как текущие денежные затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;
затраты на расширение и обновление производства - это крупные единовременные вложения средств капитального характера направляемые на организацию производства новой или модернизированной продукции. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал и состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредиты банка и другие заемные источники;
затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия - прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.
Далее мы будем говорить о реальных затратах на производство и сбыт продукции, которые по содержанию совпадают с расходами и регламентируются Положением о бухгалтерском учете «Затраты организации», поэтому классификация затрат на производство будет сопровождаться пояснениями бухгалтерского учета.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства природного сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, а также основных фондов и нематериальных активов, учитываемых в затратах в виде амортизационных отчислений, равных сумме их износа за анализируемый период времени.
Затраты классифицируются по ряду признаков:
1) по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные.
Основные затраты непосредственно составляют физическую основу создаваемого продукта: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и другие элементы затрат.
Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала, другие общехозяйственные расходы;
2) по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата и другие элементы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. К прямым затратам относятся:
- материалы и сырье,
- комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, и (или) полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке;
- незавершенное производство;
- расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации оборудования, занятого в производстве.
Прямые затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».
Косвенные затраты (расходы) распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе. Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются управленческие расходы, налоги и сборы, платежи процентов по кредитам, включаемые в себестоимость, и все остальные, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», кроме внереализационных расходов. Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции.
В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж».
Принципы распределения косвенных расходов на себестоимость продукции должны быть экономически обоснованными, они отражаться в учетной политике организации.
3) по зависимости от изменения объема выпуска продукции затраты в краткосрочном периоде (до 1 года) подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты – не изменяются (или почти не изменяются) при изменении объема выпуска продукции (арендная плата, амортизация, содержание зданий, повременная оплата труда и другие элементы).
Переменные затраты – изменяются пропорционально (или почти пропорционально) с изменением объема выпуска продукции.
Деление затрат на постоянные и переменные характерно только для краткосрочного периода (до 1 года).
В очень коротком периоде (1-3 месяца) все затраты считаются неизменными, так за такой срок невозможно изменить степень использования экономических ресурсов на предприятии.
В долгосрочном периоде (более 1 года) предприятие может изменить использование экономических ресурсов, например, производственную мощность предприятия, поэтому все затраты на производство считаются переменными.
4) по способам учета и группировки затраты подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстроизнашиваемые предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.).
5) по срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие затраты и единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.
Согласно ПБУ, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).
Классификация расходов и их состав (по ПБУ) представлены в таблице 22.1.
Таблица 22.1. Классификация расходов и их состав
Вид расходов |
Состав (элементы) расходов |
1. Расходы по обычным видам деятельности |
1.1. Материальные затраты: расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ); расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие). 1.2. Расчеты по оплате труда 1.3. Отчисления в страховые фонды 1.4. Амортизационные отчисления 1.5. Прочие расходы (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и другие) |
2. Операционные расходы |
Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции. Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Прочие операционные расходы. |
3. Внереализационные расходы |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Курсовая разница. Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). Прочие внереализационные расходы. |
4. Чрезвычайные расходы |
Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожарами, авариями и другими). |
Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов, учитываемых в организации, в налоговом учете расходы включают в себя:
1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции;
2) внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Как видим, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат в расходах, связанных с производством и реализацией продукции (по основным видам деятельности). Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.