Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
finansovoe.doc
Скачиваний:
6
Добавлен:
26.09.2019
Размер:
781.31 Кб
Скачать

37. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов: исполнение налоговой обязанности при ликвидации или реорганизации юридического лица

НК не предусматривает какой-либо возможности для субсидиарной отв-ти учредителей или участников. НК отсылает к гражданскому законодательству.

Гражд. зак-во позволяет поставить вопрос о субсидиарной отв-ти в следующих случаях:

  • это может вытекать из организационно-правовой формы юр. лица (по долгам учреждения будет отвечать собственник)

  • когда материнское хозяйственное общество даёт обязательные для исполнения указания дочернему обществу – появляется основание для его субсидиарной отв-ти.

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством РФ. Очередность исполнения обяз-ей по уплате налогов и сборов среди расчетов с др. кредиторами такой организации определяется гражданским зак-ом РФ.

РЕОРГАНИЗАЦИЯ. Понятие «юр. лицо» (а не «организация») употреблено потому, что организация распространяется также на филиалы и представительства, а их реорганизация не имеет в данном случае правового значения.

В НК отмечаются правовые последствия всех возможных форм реорганизации:

преобразование юр. лица фактически не оказывает какого-либо влияния на порядок исполнения им налоговых обяз-ей

слияние двух юр лиц влечёт так называемое «налоговое правопреемство» (вновь возникшее юр. лицо становится правопреемником прежних)

разделение юр лица. Появляется два правопреемника по налоговым долгам. Доли правопреемства определяются в соответствии с разделительным балансом. Налоговые долги – это не гражданско-правовая задолженность => возникает вопрос: вправе ли учредитель или иной орган реорганизованного юр. лица свободно распределить задолженность между вновь появившимися юр. лицами? Распределение долгов должно происходить пропорционально распределённым активам.

Действует правило (призванное обеспечить интересы бюджета): если разделительный баланс не позволяет определить, кто является должником по соответствующему налогу, то считается, что ответственность по соответствующим налоговым долгам вновь возникшие юридические лица несут солидарно. Понятие солидарности в НК не раскрывается. Требование налогового органа могут быть предъявлено любому из должников в любом объёме.

выделение юр. лица. Выделяемое юр. лицо не является правопреемником по налогам.

В отношении разделения и выделения юридического лица действует правило: в том случае, если налоговый орган докажет, что реорганизация юр. лица была произведена с целью уклонения от уплаты налогов, и невозможно исполнить налоговую обязанность за счёт активов, оставшихся у правопреемника, то налоговый орган получает право требовать солидарного исполнения налоговой обязанности всеми юр. лицами.

Реорганизация юр. лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юр. лица.

Если ликвидируемая (реорганиз-я) организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика - организации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности.

При отсутствии у ликвидируемой (реорган.) организации задолженности по исполнению обяз-ти по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления.

Все вышеуказанное применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юр. лица.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]