Учебный материал к теме 13 учет расчетов по налогам и сборам

13.1 Общая схема расчетов с бюджетом

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

• определение размера объекта налогообложения;

• расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

• осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

• составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение).

Для учета этих операций используется счет 68, к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса а кредитовый — в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.

Общие требования к учету расчетов с бюджетам по налогам и сборам.

В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:

• уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 90, 91, кредит счета 68) — НДС и акцизы.

• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 97, 44, кредит счета 68) — налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду;

• относимые на прочие расходы (дебет счета 91, кредит счета 68)— НДС при продаже активов (кроме готовой продукции и товаров), сбор за парковку автомашин;

• уменьшающие прибыль организации (дебет счета 99 кредит счета 68) — налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет.

13.2. Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскры­тия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на при­быль установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представля­ет собой прибыль, полученную в результате применения правил при­знания доходов и расходов в соответствии с законодательными и нор­мативными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в порядке, установ­ленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на при­быль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в нало­говой декларации по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/02 предусмотрено отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль по­следующих отчетных периодов:

• налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

• излишне уплаченного или взысканного налога;

• произведенного зачета по налогу в отчетном периоде. Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком)

Общая схема учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02:

Прибыль (убыток) по данным бух.учета

Постоян-

ные разницы

Вычитае-мые временные разницы

Налогооб-лагаемые временные разницы

Прибыль (убыток) по данным налогового учета

+ + + - - = =

х

Условный расход (условный доход)

20 % х 20 % х 20 % х 20 %

Постоянное налоговое обязательство

Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль

+ + - =

Характеристика основных понятий ПБУ 18/02

	Положительные постоянные разницы	Временные разницы		Бухгалтерская прибыль (убыток)	Налоговая прибыль
		Вычитаемые	Налогооблагаемые
Определение	Бухгалтерские расходы, которые не учитываются при налогообложении	Бухгалтерские расходы и доходы, которые будут учитываться при налогообложении в следующих кварталах, в связи с чем бухгалтерская прибыль получается больше налоговой	Те расходы и доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, но увеличивают налогооблагаемую прибыль (бухгалтерская прибыль меньше налоговой)	Разница между бухгалтерскими доходами и бухгалтерскими расходами	Разница между налогооблагаемыми доходами и налоговыми расходами
Причина возникновения	Расходы превышают установленные НК РФ нормативы или вообще не принимаются в налоговом учете	Разные суммы амортизации, переплата по налогу, и др.	Разные суммы амортизации, отсрочка (рассрочка) по налогу на прибыль	Разница (положительная или отрицательная) между «бухгалтерскими» доходами и расходами ( по ПБУ 9/99 и 10/99)	Превышение «налоговых» доходов над «налоговыми» расходами (по гл. 25 НК)
Последствия возникновения	Налоговый налог на прибыль больше бухгалтерского	В следующих периодах налог на прибыль уменьшается на сумму отложенного налогового актива (ОНА)	В следующих периодах налог на прибыль увеличивается на сумму отложенного налогового обязательства (ОНО)	Возникает «бухгалтерский» налог на прибыль или «налог на убыток» (условный расход или условный доход)	Возникает «налоговый» налог на прибыль (по данным налогового учета)
Где отражаются в отчетности	Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках	Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках	Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	--
Результат от умножения на налоговую ставку	Постоянное налоговое обязательство	Отложенный налоговый актив (ОНА)	Отложенное налоговое обязательство (ОНО)	Условный расход (или доход) по налогу на прибыль	Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Где отражаются в отчетности	Форма № 2 (ПНО)	Форма № 1 и № 2 (ОНА). ОНА – внеоборотный актив	Форма № 1 и № 2 (ОНО) - долгосрочное обязательство	Форма № 2	Форма № 2 и форма № 1 как обязательство, равное сумме неоплаченного налога
Особенности учета активов (обязательств)	На субсчете 99 в разрезе видов доходв/расходов	На счете 09	На счете 77	-	--
Какими проводками отражаются	ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство КРЕДИТ 68	ДЕБЕТ 09 «Отложенный налоговый актив»  КРЕДИТ 68	ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77	ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход»  (условный доход) КРЕДИТ 68	ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу