10.2. Особенности учета долей и акций других организаций

На счете 58 для каждого вида финансовых вложений открывают отдельные субсчета;

58.1 – предназначен для учета вкладов в уставный капитал других организаций, в том числе, в зарубежные компании.

По законодательству вклады допускаются как в денежной форме, так и путем передачи иного имущества.

Участие в уставном капитале дает право на дивиденды, на возможный контроль (право на участие в управлении).

Если доля участия более 20 процентов от уставного капитала, то инвестируемая компания рассматривается как зависимое общество; если более 50 процентов – “дочка”, и возможна потребность в консолидации финансовой отчетности.

Инвестор может рассматривать данные финансовые вложения как приобретение акций, долей, паев и т.п.

По ПБУ 19/02 вклады в уставный капитал других организаций определяют в оценке, согласованной учредителями.

При этом Федеральными законами об ООО и ОАО определена необходимость сопоставления стоимости вносимого имущества с рыночными ценами.

Например, определено, что в случае занижения стоимости участники общества и само общество несут субсидиарную ответственность при недостаточности имущества.

Данные финансовые вложения подтверждаются:

1) Учредительными документами и решением собрания участников, где определены форма и оценка вклада каждого;

2) Платежные документы и выписки банка, квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие взносы в денежной форме:

Дт 58.1 Кт 76

Дт 76 Кт 50, 51;

3) Документы, подтверждающие передачу имущества другим организациям (акт приема-передачи, накладная и т.п.).

Если передают основные средства или нематериальные активы:

Дт 02, 05 Кт 01, 04

Дт 76 Кт 01, 04 – по остаточной стоимости

Дт 58 Кт 76 – по согласованной стоимости

Разница:

Дт 91.2 Кт 76

или

Дт 76 Кт 91.1.

Если передают материально-производственные запасы:

Дт 58 Кт 10, 41

Разница:

Дт 91.2 Кт 58

или

Дт 58 Кт 91.1.

Возможна передача в уставный капитал других ценных бумаг:

Дт 58 Кт 58.

Возможен обмен акциями или долями между организациями:

Дт 58 Кт 75.

Организация по итогам года (полугодия или квартала) получает извещение о причитающемся доходе.

По привилегированным акциям доход фиксирован и не зависит от результатов деятельности.

По простым акциям дивиденды определяются решением собрания акционеров.

Доход признается в том периоде, к которому он относится:

Дт 76 Кт 91.1.

Акционерное общество может предложить выплату дивидендов:

1) В денежной форме:

Дт 51, 52 Кт 76.

2) В натуральной форме:

Дт 08, 10, 41… Кт 76.

3) Передача собственных акций или иных ценных бумаг:

Дт 58 Кт 76.

Организация имеет право переуступить свою долю другим лицам (перепродать акции).

Реализацию отражают через счет 91.

10.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги

Основными долговыми ценными бумагами являются векселя и облигации.

По отдельным видам облигаций (государственным), возможно определение рыночной стоимости, но в целом предметом торгов они не являются.

Эмитент рассматривает их как инструмент привлечения заемных средств и учитывает на счетах 66, 67.

Держатель учитывает на счете 58.2.

Как правило, долговые ценные бумаги приобретают с дисконтом, либо доход определяется в виде процентов.

При начислении купонного дохода признают прочие доходы организации:

Дт 76 Кт 91.1.

Различия векселя и облигации:

1) Облигация рассматривается как эмиссионная ценная бумага с регистрацией проспекта эмиссии;

2) Облигация в сравнении с векселем подлежит погашению в первую очередь;

3) По векселю возможно неоднократное повторное размещение без дополнительных процедур;

4) У облигации более высокая ликвидность;

5) Выпуск облигации связан с дополнительными расходами, в том числе, по регистрации;

6) По облигациям возможна промежуточная выплата доходов;

7) Облигация может быть выпущена в бездокументарной форме, что снижает риск потери в обращении;

8) Операции с векселями более распространены, так как эмиссия корпоративных облигаций немногочисленна, спорные вопросы по векселям более отражены в арбитражной практике;

9) Векселя могут быть неопределенно срочными;

10) По векселю всегда погашение только в денежной форме.

Сходства:

1) Долговые ценные бумаги;

2) Возможность дополнительного дохода;

3) Возможность передачи (уступка прав);

4) Инициатива платежа у держателя ценных бумаг;

5) Погашение долга возможно только одномоментно.