1. 2.6. Учет переводов в пути

Переводы в пути возникают как объекты учета в случаях:

1. инкассации в вечернее время, в выходные и праздники

Дт 57 Кт 50 Дт 51 Кт 57

2. при перечислении с одного счета на др., если возникает разрыв во времени Дт 57 Кт 51 Дт 51 Кт 57

3. купля-продажа иностранной валюты.

Учебный материал по теме 3 Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования

3.1. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы учитываются на сч. 08 с целью отразить информацию о долгосрочных инвестициях, кроме инвестиций в финансовые вложения.

К вложениям во внеоборотные активы относят:

1. приобретение и создание объектов основных средств или их частей;

2. модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование объектов основных средств или их частей;

3. приобретение земельных участков и объектов природопользования;

4. вложения в основное стадо сельскохозяйственных животных;

5. вложения в многолетние насаждения;

6. приобретение и создание объектов нематериальных активов;

7. расходы на НИОКР.

Вложения во внеоборотные активы для учета связаны с применением ПБУ 17/02; ПБУ 14/2007; ПБУ 6/01. При выполнении строительных работ подрядным способом применяют ПБУ 2/2008.

Аналитический учет на сч. 08 осуществляют:

1. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств – по каждому строящемуся или приобретенному объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

   • строительную работу и реконструкцию;

   • буровые работы;

   • монтаж оборудования;

   • оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные счетами на капитальное строительство;

   • проектно-изыскательные работы;

   • прочие затраты по капитальным вложениям.

     2. По затратам, связанным с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретенному объекту.

     3. По затратам, связанным с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

     4. По расходам, связанным с выполнением НИОКР и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

3.2-3.3. Учет приобретения отдельных объектов внеоборотных активов, в том числе строительство объектов

Счет 08 выполняет функцию – сбор информации о фактических затратах, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию каждого объекта – формирование первоначальной стоимости.

Порядок ее расчета зависит от направления поступления расходов:

1. Приобретение за плату или осуществление работ подрядчиком:

Дт 08 Кт 60, 76 – по совокупности всех затрат за вычетом возмещаемых налогов.

К возмещаемым налогам относят НДС. «Входной» НДС учитывают в соответствии с надлежащим образом оформленным счетам-фактурам обособленно на счете 19 – Дт 19 Кт 60.

Пример: приобретено оборудование. Цена поставщика 118 000 руб., в т.ч. НДС. Акцептован счет сервисного центра – 5 000 руб. оплачены услуги посредника – 4 720 руб., в т.ч. НДС.

Дт 08 Кт 60 100 000 руб.

Дт 19 Кт 60 18 000 руб.

Дт 08 Кт 76 5 000 руб.

Дт 08 Кт 76 4 000 руб.

Дт 19 Кт 76 720 руб.

Дт 01 Кт 08 109 000 руб.

2. Получение объектов внеоборотных активов от учредителей в качестве взноса в уставный капитал предприятия – оценка по согласованной стоимости: Дт 08 Кт 75.

Пример: от учредителя, как взнос в уставный капитал, получен станок, рыночная стоимость которого 20 000 руб., согласованная стоимость 23 000 руб.

Дт 75 Кт 80 23 000 руб.

Дт 08 Кт 75 23 000 руб.

В обоих случаях, если возникают дополнительные затраты по данному объекту, то их относят на увеличение стоимости объекта в дебет счета 08.

3. Если активы поступают безвозмездно, то их оценка производится по рыночной стоимости на дату передачи. Относят стоимость поступившего имущества на доходы будущих периодов – Дт 08 Кт 98, с последующим списанием в суммах, равных амортизации – Дт 98 Кт 91.

Если возникают дополнительные затраты по вводу объекта в эксплуатацию, то их относят также на увеличение стоимости имущества.

4. Создание активов собственными силами (хозяйственный способ) – оценка по совокупности всех затрат:

Дт 08 Кт 10, 70, 69, 68, 02…

Допускается предварительное отражение данных затрат на счетах 20 и 23:

Дт 20, 23 Кт 10, 70, 69, 68, 02…;

Дт 08 Кт 20, 23.

Если поступающие внеоборотные активы оценены в иностранной валюте, то по ПБУ 3/2006 предприятие обязано перевести их стоимость в рубли по курсу ЦБ РФ на момент зачисления активов на баланс (в деюет счета 08).

Пример: по договору импорта закуплено оборудование стоимостью 1 000$. Право собственности перешло 15 апреля, затраты по монтажу составили 3 000 руб. введено в эксплуатацию 1 августа. Курс ЦБ РФ 15 апреля – 28,5 руб., а 1 августа – 28 руб.

Дт 08 Кт 60 28 500 руб.

Дт 01 Кт 08 31 500 руб.

Таким образом, на счете 08 аккумулируется вся инфомрация о первоначальной стоимости внеоборотных активов.

В момент ввода в эксплуатацию (готовность объекта к использвоанию), сч. 08 закрывается – Дт 01, 03, 04 Кт 08.

Особая проблема возникает с объектами недвижимости, так как по ним требуется государственная регистрация прав.

По методическим указаниям по учету основных средств с 2003 г. допускается два варианта определения момента записи Дт 01 Кт 08:

1. по дате получения свидетельства о регистрации;

2. по дате передачи документов к регистрации.

По второму варианту возможна проблема оценки стоимости объекта, так как за период регистрации могут возникнуть дополнительные затраты. Их собирают по дебету счета 08 и при получении свидетельства о регистрации будет необходима корректировка стоимости объекта на сч. 01 – Дт 01 Кт 08.

Первоначальная стоимость объектов после принятия к учету не подлежит корректировке, исключение – основные средства и нематериальные активы.

По ним ПБУ 6/01 определяет возможность изменения стоимости основных средств в случаях:

1. достройка, дооборудование, частичная ликвидация;

2. модернизация и реконструкция;

3. переоценка (проводится по решению организации).

ПБУ 14/2007 также допускает изменение стоимости объектов нематериальных активов только в случае переоценки или признания их обесценения.

Все объекты внеоборотных активов в балансе отражаются по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной амортизации. Исключением являются неамортизируемые объекты.

При поступлении объект отражают Дт 07 Кт 60 (без НДС). Возможно применение средней цены, что сближает учет с учетом запасов. Складской учет также аналогичен запасам, т.е. возможен количественно-стоимостной учет. При нормальных условиях данный объект станет объектом основных средств или его частью, поэтому при начале работ по установленному оборудованию признают вложения во внеоборотные активы Дт 08 Кт 07 с последующим списанием Дт 01 Кт 08.