Раздел 3 плана счетов определяет счета с 20-39, для учета затрат на производство, обслуживание и управление.

При этом счета с 30-39 предназначены для организации управленческого учета, если он интегрирован с финансовым учетом.

Каждый счет формирует информацию о конкретных затратах.

Торговые организации данные счета не используют, т.к. все затраты по своей деятельности собирают на счете 44.

При определении рабочего плана счетов учитывают деятельность, номенклатуру выпускаемой продукции, отраслевую принадлежность организации, организационную структуру предприятия и т.д.

Счет 20 является базовым при производстве продукции.

Если производство крупномасштабное (кораблестроение, строительство и т.д.), то счет может быть единственным.

Аналогично в малом бизнесе все затраты отражают на счете 20:

Дт 20 Кт 10,70,02.

При сложной системе учета затрат на счет 20 собирают только прямые затраты (материальные и трудовые ресурсы).

Счет 21 используется только при применении полуфабрикатного способа учета затрат, когда полуфабрикаты проходят через стадию складирования.

Дт 21 Кт 20 субсчет «Цех№1»

Дт 20 субсчет «Цех №2» Кт 21

Счет 23 используется только в случае выделения вспомогательных производств, для учета их прямых расходов (ремонтный, транспортный цех).

Дт 23 Кт 10,70,69,02,76,..

К вспомогательным производствам могут быть отнесены частично косвенные расходы:

Дт 23 Кт 25,26.

На конец месяца фактические затраты вспомогательных производств распределяют по направлениям потребления этих продуктов.

Как правило, это потребление внутреннего характера, отражаемое:

Дт 20,25,26 Кт 23.

Продукт вспомогательного производства может быть реализован сторонним покупателям Дт 90.2 Кт 23.

Вспомогательные производства могут быть связаны с созданием инвестиционных активов, модернизацией и реконструкцией основных средств:

Дт 08 Кт 23.

Счет 25 используют только в случаях, когда в структуре предприятия выделяют обособленные подразделения.

На счете 25 учитывают расходы на обслуживание и управление конкретным подразделением:

Дт 25 Кт 10,70,69,02,76...

В конце периода счет 25 обязательно закрывают, распределяя по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Дт20,23 Кт25.

Счет 26 – отражают расходы на управление предприятием в целом.

Счет 26 на конец периода также не имеет остатка, для России традиционна модель формирования полной производственной себестоимости, при которой счет 26 распределяют по видам продукции Дт 20,23 Кт26.

В 1996 году в России впервые была введена возможность формирования сокращенной производственной себестоимости, когда расходы на управление не рассматривают как расходы на продукт, а относят к расходам периода и списывают сразу без распределения на уменьшение дохода от продажи Дт 90.2 Кт26.

Соответственно выделяют 2 модели учета затрат:

1 Модель – полная производственная себестоимость.

2 0

23

43

90

2 5

26

2 Модель – сокращенная производственная себестоимость

2 0

2 3

43

90

2 5

26

При оценке себестоимости произведенной продукции учитываются остатки НЗП. Если есть остатки на конец периода, то уменьшают.Таким образом, при первой модели расходы на управление могут капитализироваться в остатках НЗП.

Счет 28 – соответствует калькуляционной статье, не является планируемым показателем и отличается от технологических потерь.

Счет 29 – отражают расходы на содержание объектов соцкультбыта находящихся на балансе предприятия. Как правило, финансирование этих структур осуществляют за счет прибыли организации, поэтому признаваемые убытки списывают на счет 91.

8.3 Особенности учета брака в производстве

Брак в производстве не может быть планируемым, поэтому как калькуляционная статья этот показатель отражается только в отчетной калькуляции.

Учет расходов по признанному браку, а также по возможному исправлению учитывают на счете 28.

Весь признанный брак в производстве оценивают по прямым производственным затратам (материалы, заработная плата, отчисления с заработной платы): Дт 28 Кт20.

Брак различают по причинам возникновения - внутренний и внешний.

Если брак связан с низким качеством сырья и материалов, с вынужденным простоем по внешним причинам и т.п., то возможно предъявление претензии поставщикам и подрядчикам:

Дт 76.2 Кт 28.

Если сумма претензии будет завышена на возможные штрафные санкции, упущенную материальную выгоду и т.п., то признают прочие доходы организации:

Дт 76.2 Кт91.1.

Брак рассматривают как исправимый и неисправимый.

Если возникают дополнительные расходы по исправлению брака, то их также относят в Дт 28:

Дт 28 Кт 10 – отпуск материалов на исправление брака,

Дт 28 Кт 70,69 – оплату труда за исправление «чужого» брака.

Если по браку признают возвратные отходы, то их принимают к учету по цене возможной продажи или использования, уменьшая потери по браку:

Дт 10 Кт 28.

В конечном итоге на счете 28 образуется производственная себестоимость забракованных ранее изделий.

Если брак был исправим, то полученные изделия (полуфабрикаты) и (или) невозмещаемые потери по браку списывают на общие затраты Дт 20 Кт 28.

Возможно принятие решения об удержании потерь с виновного лица:

Дт 73,94 Кт 28.

Пример: Признан брак в производстве - 2 000руб. Для исправления брака отпущены комплектующие - 500руб. На склад оприходованы возвратные отходы по цене возможной продажи 200руб. Частично (500руб) потери по браку покрыты удержанием из з/п виновного лица.

Дт 28 Кт 20 2 000

Дт 28 Кт 10 500

Дт 10 Кт 28 200

Дт 94 Кт 28 500

Дт 70 Кт 94 500

Дт 20 Кт 28 1 800.

8.4 Особенности учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

На счетах 25,26 отражают комплексные статьи затрат связанные с обслуживанием и управлением отдельных подразделений и предприятия в целом.

К общепроизводственным расходам (сч.25) в течение месяца относят:

1. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования отдельных подразделений.

2. Амортизация имущества подразделений.

3. Затраты на ремонт.

4. Расходы по страхованию имущества подразделений.

5. Расходы на отопление, освещение и содержание помещения.

6. Арендная плата.

7. Оплата труда обслуживающего и управленческого персонала.

8. Расходы на содержание цеховых складов и признание по ним недостачи в пределах норм естественной убыли.

Все расходы, за месяц отраженные по Дт 25, на конец периода должны быть включены в себестоимость выпускаемой продукции:

Дт 20 Кт 25.

При этом имеет значение выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Ее определяют учетной политикой, поэтому выбранная база не может быть изменена в течение года.

Базой распределения может быть:

1. Прямые материальные расходы.

2. Прямые расходы на оплату труда.

3. Совокупные прямые производственные расходы.

4. Отработанные машино – часы и т.д.

В конце периода составляют специальные расчеты для распределения данных расходов.

Пример: Организация выпускает 3 вида продукции: А, Б, В. Прямые затраты на выпуск 100 000руб, 200 000руб, 300 000руб, в т.ч. расходы материалов 50 000руб, 50 000руб, 100 000руб. Общепроизводственные расходы за период 100 000руб. Распределить данные расходы.

1 вариант – пропорционально прямым затратам.

2 вариант – пропорционально расходам материалов.

Вид продукции	База распределения	Коэффициенты распределения	Общепроизводственные расходы
А	100 000	0,167	16 700
Б	200 000	0,167	33 400
В	300 000	0,167	49 900
Итого	600 000	0,167	100 000

Коэффициент распределения = 100 000/600 000=0,167

Вид продукции	База распределения	Коэффициенты распределения	Общепроизводственные расходы
А	50 000	0,5	25 000
Б	50 000	0,5	25 000
В	100 000	0,5	50 000
Итого	200 000	0,5	100 000

Коэффициент распределения – 0,5.

Выбирая разные базы распределения организации, получают различные показатели себестоимости выпускаемой продукции.

Аналитический учет на счете 25 обязательно ведут в разрезе производственных подразделений и по статьям расходов.

В России традиционно выбирают одну базу распределения, но в зарубежной практике рекомендуется учитывать специфику расходов и применять различные базы распределения.

На счете 26 учитывают косвенные общехозяйственные расходы. К ним относятся:

1. Содержание общехозяйственного персонала.

2. Амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения.

3. Арендная плата по помещениям общехозяйственного назначения.

4. Расходы на аудит.

5. Консультационные и информационные услуги.

6. Оплата услуг связи.

7. Представительские расходы.

8. Расходы на обучение и повышение квалификации персонала.

9. Расходы на содержание служебного транспорта и т.д.

В соответствии с учетной политикой счет 26 в конце периода могут:

1. Распределить аналогично счету 25 выбрав соответствующую базу:

Дт 20 Кт 26.

2. Списать без распределения на уменьшение доходов от продаж:

Дт 90.2 Кт26.